關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知（財稅[2015]116號）

內(nèi)容提要

根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議決定，財政部及國家稅務(wù)總局于2015年10月23日聯(lián)合發(fā)布了財稅[2015]116號文（以下簡稱“116號文”），將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的下列稅收試點(diǎn)政策推廣至全國范圍實(shí)施：

關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策

• 自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)1滿2年（24個月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
• 有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術(shù)企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。

關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅政策

自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（具體范圍由116號文規(guī)定），納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個人所得稅政策

• 根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策，個人股東獲得被投資企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)適用20%稅率征收個人所得稅。自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
• 股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納分期繳稅計劃中尚未繳清的稅款。
• 在股東轉(zhuǎn)讓該部分股權(quán)之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或收益小于初始投資額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其尚未繳納的個人所得稅可不予追征。
• 然而，上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個人所得稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個人所得稅政策（如財稅[2015]101號文（以下簡稱“101號文”），即《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》）執(zhí)行，不適用上述個人所得稅分期納稅政策。（有關(guān)101號文的詳情，請參閱《中國稅務(wù)及投資法規(guī)速遞》第2015037期。）

關(guān)于股權(quán)獎勵個人所得稅政策

• 自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員3的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
• 個人獲得股權(quán)獎勵時，按照財稅[2005]35號文（以下簡稱“35號文”，即《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》）有關(guān)規(guī)定計算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎勵的計稅價格參照獲得股權(quán)時的公平市場價格確定。
• 技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
• 技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征。

我們的觀察

116號文將上述原在蘇州工業(yè)園區(qū)、中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)及合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)等地區(qū)實(shí)施并證實(shí)在各方面卓有成效的稅收試點(diǎn)政策推廣至全國范圍。上述稅收優(yōu)惠可鼓勵投資者向從事創(chuàng)新業(yè)務(wù)但面臨財務(wù)困難的高新技術(shù)企業(yè)投資，并有助于高新技術(shù)企業(yè)獎勵優(yōu)秀的技術(shù)人員和進(jìn)一步吸引優(yōu)秀人才的加入。

在全國范圍實(shí)施這四項(xiàng)稅收試點(diǎn)政策將進(jìn)一步帶動科技和創(chuàng)新領(lǐng)域的投資和蓬勃發(fā)展。此外，116號文明確規(guī)定，納稅人享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策無須再經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，而是適用主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后備案管理。

投資者及企業(yè)應(yīng)仔細(xì)研讀116號文并了解享受相關(guān)稅收優(yōu)惠需滿足的條件以及各項(xiàng)稅收優(yōu)惠的起始時間，以便更好地享受相關(guān)優(yōu)惠并確保稅收合規(guī)。如有任何疑問，建議咨詢專業(yè)人士。

中小高新技術(shù)企業(yè)，是指滿足以下條件的企業(yè)：

• 注冊在中國境內(nèi)
• 實(shí)行查賬征收
• 經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格
• 年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元
• 從業(yè)人數(shù)不超過500人

此外，116號文中所指的所有高新技術(shù)企業(yè)，均為實(shí)行查賬征收、經(jīng)省級高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

116號文所稱股權(quán)獎勵，是指企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎勵，不得按上述個人所得稅分期納稅政策執(zhí)行。

116號文所稱相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎勵的以下人員：

• 對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員。
• 對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營工作的高級管理人員，負(fù)責(zé)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）生產(chǎn)經(jīng)營合計占主營業(yè)務(wù)收入（或者主營業(yè)務(wù)利潤）50%以上的中、高級經(jīng)營管理人員。

您可以通過以下鏈接閱讀116號文全文：

http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201510/t20151028_1528346.html

您可以通過以下鏈接閱讀101號文全文：

http://szs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201509/t20150907_1452683.html

您可以通過以下鏈接閱讀35號文全文：

http://www.csrc.gov.cn/pub/newsite/ssb/ssflfg/xggzjwj/200906/t20090623_108082.html

關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知（財稅[2015]118號）

內(nèi)容提要

為落實(shí)國務(wù)院進(jìn)一步鼓勵服務(wù)出口的決策部署，財政部及國家稅務(wù)總局于2015年10月30日聯(lián)合發(fā)布了財稅[2015]118號文（以下簡稱“118號文”），決定對部分出口服務(wù)實(shí)施增值稅零稅率政策。

118號文的主要內(nèi)容

適用增值稅零稅率的出口服務(wù)范圍

境內(nèi)單位和個人向境外單位提供下列應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率政策：

• 廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；
• 技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，以及合同標(biāo)的物在境外的合同能源管理服務(wù)。
• 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照財稅[2013]106號文（以下簡稱“106號文”，即《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》）附件1中相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。（有關(guān)106號文的詳情，請參閱《中國稅務(wù)及投資法規(guī)速遞》第2013047期。）

出口增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)所適用的退（免）稅辦法

• 境內(nèi)單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用簡易計稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法（進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣）。

• 境內(nèi)單位和個人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，應(yīng)適用下列退（免）稅辦法：
  • 生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法；
  • 外貿(mào)企業(yè)將外購的適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)出口的，實(shí)行免退稅辦法；
  • 外貿(mào)企業(yè)直接將適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)出口的，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。

增值稅退稅率

上述應(yīng)稅服務(wù)增值稅退稅率為106號文中《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅率。

出口退稅申請

境內(nèi)單位和個人按照上述規(guī)定辦理出口退稅時，應(yīng)提供有效出口憑證和收款憑證。

118號文的生效日期

118號文自2015年12月1日起生效，并同時廢止106號文中與118號文沖突的內(nèi)容：

• 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（116號文附件3）第一條第（六）項(xiàng)，即“自2014年1月1日至2018年12月31日，試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征增值稅”。
• 《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（116號文附件4）第七條第（六）項(xiàng)中的部分內(nèi)容，即“在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行服務(wù)免征增值稅”。
• 《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》（116號文附件4）第七條第（九）項(xiàng)中的部分內(nèi)容，即“技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)免征增值稅，合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)除外”。

我們的觀察適

用增值稅零稅率或增值稅免稅政策的出口服務(wù)均免于征收增值稅銷項(xiàng)稅。但在增值稅零稅率政策下，企業(yè)出口應(yīng)稅服務(wù)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣應(yīng)繳增值稅額，未抵扣完的部分還予以退還。118號文發(fā)布前，在現(xiàn)行的“營改增”試點(diǎn)下，僅明確了向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)可以適用增值稅零稅率。118號文的發(fā)布進(jìn)一步明確規(guī)定上述三種出口服務(wù)可適用增值稅零稅率，這將使相關(guān)中國服務(wù)提供者的稅負(fù)經(jīng)由進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣、退還而有所降低，進(jìn)而提升其競爭力。這將無疑為中國服務(wù)提供者在國際市場上與外國公司的競爭創(chuàng)造了更有利的條件。

然而，118號文并沒有明確應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率政策的具體管理辦法，例如，出口企業(yè)享受增值稅零稅率的審批程序或備案管理，辦理增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的免抵退稅的具體流程等。我們預(yù)計國家稅務(wù)總局會發(fā)布新法規(guī)補(bǔ)充或修訂國家稅務(wù)總局公告[2014]11號（以下簡稱“11號公告”，即《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》）。（有關(guān)11號公告的詳情，請參閱《中國稅務(wù)及投資法規(guī)速遞》第2014008期。）

我們將持續(xù)關(guān)注并為您帶來最新消息。

您可以通過以下鏈接閱讀118號文全文：

http://www.gov.cn/xinwen/2015-10/31/content_2957354.htm

您可以通過以下鏈接閱讀106號文全文：

http://cz.gxgs.gov.cn/art/2013/12/27/art_100251_243006.html

您可以通過以下鏈接閱讀11號公告全文：

http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810765/n812141/n812272/c1079429/content.html

關(guān)于重大技術(shù)裝備進(jìn)口免稅申報工作緊急通知

內(nèi)容提要

根據(jù)財關(guān)稅[2014]2號文（以下簡稱“2號文”，即《關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》），自2014年3月1日起，符合規(guī)定條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)《國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄（2014年修訂）》所列裝備或產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件及原材料商品目錄（2014年修訂）》所列商品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。新申請享受重大技術(shù)裝備政策的制造企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定在每年11月1日至11月30日，分別向省級工業(yè)和信息化主管部門或央企集團(tuán)提交申請文件。（有關(guān)2號文的詳情，請參閱《中國稅務(wù)及投資法規(guī)速遞》第2014009期。）

由于2015年重大技術(shù)裝備相關(guān)目錄調(diào)整實(shí)行三年動態(tài)規(guī)劃，目前目錄清單調(diào)整工作還在進(jìn)行中，因此，工業(yè)和信息化部于2015年10月28日發(fā)布了一則緊急通知（以下簡稱“《工信部通知》”），宣布2016年享受重大技術(shù)裝備政策的新申請工作順延一個月。

從事開發(fā)、生產(chǎn)重大技術(shù)裝備的納稅人應(yīng)留意申請2016年享受重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的期限順延。

您可以通過以下鏈接閱讀《工信部通知》全文：

http://wap.miit.gov.cn/n11293472/n11293832/n12843926/n13917042/16886555.html

您可以通過以下鏈接閱讀2號文全文：

http://www.gov.cn/gzdt/2014-02/28/content_2625354.htm

關(guān)于在北京市暫時調(diào)整有關(guān)行政審批和準(zhǔn)入特別管理措施的決定（國發(fā)[2015]60號）

內(nèi)容提要

根據(jù)國函[2015]81號文（以下簡稱“81號文”，即《關(guān)于北京市服務(wù)業(yè)擴(kuò)大開放綜合試點(diǎn)總體方案的批復(fù)》），國務(wù)院于2015年10月15日發(fā)布了國發(fā)[2015]60號文（以下簡稱“60號文”），決定自60號文發(fā)布之日至2018年5月5日期間，在北京市對下列行政法規(guī)和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的部門規(guī)章規(guī)定的行政審批和準(zhǔn)入特別管理措施做出如下暫時調(diào)整（有關(guān)81號文的詳情，請參閱《中國稅務(wù)及投資法規(guī)速遞》第2015021期）：

《營業(yè)性演出管理?xiàng)l例》第十一條

選擇文化娛樂業(yè)聚集的特定區(qū)域，允許設(shè)立外商獨(dú)資演出經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)，在北京市市域范圍內(nèi)提供服務(wù)。

《外商投資民用航空業(yè)規(guī)定》第六條

取消外商投資飛機(jī)維修項(xiàng)目中方控股的限制。

60號文規(guī)定，允許在北京市設(shè)立符合條件的中外合資旅行社經(jīng)營中國內(nèi)地居民出國旅游業(yè)務(wù)以及赴香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)旅游業(yè)務(wù)。

北京市服務(wù)業(yè)擴(kuò)大開放綜合試點(diǎn)期滿，國務(wù)院將根據(jù)實(shí)施情況對60號文決定的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。

有關(guān)投資者應(yīng)考慮60號文帶來的影響，并留意國務(wù)院有關(guān)部門、北京市人民政府根據(jù)上述調(diào)整對本部門、本市制定的規(guī)章和規(guī)范性文件所作出的相應(yīng)調(diào)整。

您可以通過以下鏈接閱讀60號文全文：

http://www.gov.cn/zhengce/content/2015-10/27/content_10260.htm

您可以通過以下鏈接閱讀81號文全文：

http://www.gov.cn/zhengce/content/2015-05/21/content_9794.htm

關(guān)于促進(jìn)快遞業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)[2015]61號）

內(nèi)容提要

2015年10月23日，國務(wù)院發(fā)布了國發(fā)[2015]61號文（以下簡稱“61號文”），就促進(jìn)快遞業(yè)發(fā)展提出了若干意見。其中有關(guān)快遞業(yè)商務(wù)和稅收政策措施的意見包括：

• 深化快遞行業(yè)商事制度改革，探索對快遞企業(yè)實(shí)行同一工商登記機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)“一照多址”模式。
• 簡化快遞業(yè)務(wù)經(jīng)營許可程序，改革快遞企業(yè)年度報告制度，精簡企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、末端網(wǎng)點(diǎn)備案手續(xù)。
• 發(fā)揮電子口岸、國際陸港等“一站式”通關(guān)平臺優(yōu)勢，擴(kuò)大電子商務(wù)出口快件清單核放、匯總申報通關(guān)模式的適用地域范圍，實(shí)現(xiàn)進(jìn)出境快件便捷通關(guān)。
• 快遞企業(yè)可按現(xiàn)行規(guī)定申請執(zhí)行省（區(qū)、市）內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總繳納政策，依法享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（如：符合條件的小微快遞企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策；快遞企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納企業(yè)所得稅額中抵免）。

您可以通過以下鏈接閱讀61號文全文：

http://www.gov.cn/zhengce/content/2015-10/26/content_10256.htm

關(guān)于征求《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈車輛購置稅征收管理辦法〉的決定（征求意見稿）》意見的通知http://www.chinalaw.gov.cn/article/cazjgg/201510/20151000479297.shtml

關(guān)于印發(fā)《人民幣跨境支付系統(tǒng)業(yè)務(wù)暫行規(guī)則》的通知（銀辦發(fā)[2015]210號）

http://www.pbc.gov.cn/zhengwugongkai/127924/128038/128109/2966462/index.html

來源：《中國稅務(wù)及投資法規(guī)速遞》