英屬維京群島，當(dāng)前全球注冊(cè)離岸公司數(shù)量最多的島國，除旅游，公司注冊(cè)就是該地區(qū)的支柱性產(chǎn)業(yè)之一。

有一家在浙江寧波保稅區(qū)設(shè)有合資生產(chǎn)企業(yè)的臺(tái)資企業(yè)就在維爾京注冊(cè)了一家貿(mào)易公司。由于臺(tái)資企業(yè)無法直接在大陸進(jìn)行投資，在維爾京注冊(cè)一家空殼公司，把資本先轉(zhuǎn)移到這里，然后以這家公司的名義在國內(nèi)進(jìn)行投資，這樣就可以繞開政策的障礙。按照維爾京群島當(dāng)?shù)氐囊?guī)定，任何個(gè)人或組織只要通過一家政府許可的中介機(jī)構(gòu)，如律師事務(wù)所（大陸就有很多這樣的咨詢公司、律師事務(wù)所），一次性向中介機(jī)構(gòu)支付一千多美元的服務(wù)費(fèi)，并通過該中介機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)卣˙VI）繳納幾百美元的服務(wù)費(fèi)，并且在當(dāng)?shù)氐耐赓Y銀行開設(shè)一個(gè)美元賬戶，就能通過該中介機(jī)構(gòu)拿到公司注冊(cè)的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照一到手，該公司經(jīng)營任何業(yè)務(wù)就都與當(dāng)?shù)卣疅o關(guān)了，而且當(dāng)?shù)卣膊灰蠊驹诋?dāng)?shù)卦O(shè)立任何辦事機(jī)構(gòu)，不需要企業(yè)年檢、財(cái)務(wù)審計(jì)，可以說除了在那里掛個(gè)名，這個(gè)公司干什么當(dāng)?shù)卣疾宦劜粏枴?br />
該臺(tái)資企業(yè)是一家從事鋼鐵產(chǎn)品加工的企業(yè)，但是在維爾京卻是注冊(cè)的一家貿(mào)易公司。原因是，如果不這樣做，直接把在大陸加工完成后的鋼材（作為兩頭在外的來料來樣加工）返回到國外的母公司還要交納高額的關(guān)稅，而如果以該貿(mào)易公司為中轉(zhuǎn)，以銷售的方式把鋼材賣給該貿(mào)易公司，然后再以該貿(mào)易公司名義去銷售到國際市場(chǎng)，反而可以避免交納大筆關(guān)稅。據(jù)了解，很多從事實(shí)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)都通過注冊(cè)一家這樣的空殼貿(mào)易公司的方式來逃避關(guān)稅。

通過這種方式，很多內(nèi)地企業(yè)搖身一變而成為外資企業(yè)，特別是很多從事信息技術(shù)產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)的企業(yè)，由于我國對(duì)該行業(yè)的優(yōu)惠政策更為傾斜，他們更愿意通過這種方式來享受我國的優(yōu)惠政策。

對(duì)這個(gè)問題的看法，應(yīng)該從兩個(gè)角度來說。

對(duì)于發(fā)達(dá)國家來說，由于不缺少外來投資，同時(shí)作為主要的資本輸出國，企業(yè)繳納的稅收是國家財(cái)政最重要的來源之一。如果國內(nèi)資金紛紛外逃，稅收必然無法保證，因此，美國、英國都紛紛制定政策來限制本國企業(yè)在這些避稅港注冊(cè)公司。例如美國就限制在美國的出版物上刊登宣傳“離岸金融服務(wù)”中介公司的廣告；美國政府在提出本國的政府采購計(jì)劃時(shí)，下令政府所有部門禁止向以百慕大為注冊(cè)地的公司提供競(jìng)標(biāo)機(jī)會(huì)。

對(duì)發(fā)展中國家來說，現(xiàn)階段引進(jìn)外資是比防止漏稅更重要的事。另外，要把這些企業(yè)納入稅收的范圍，對(duì)專業(yè)水平也有很高的要求：要了解各國稅收法律體系，要參加有關(guān)的國際組織，國內(nèi)要有完備的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法律法規(guī)，并且還要有充足的稽查和征收力量……這些要在短時(shí)間內(nèi)完成是不可能的。出于上述兩個(gè)主要原因，目前所有的發(fā)展中國家基本上都默許離岸注冊(cè)這種逃稅行為，即使是馬來西亞、新加坡這樣完全對(duì)外資敞開門戶的國家，也沒有建立起完善的監(jiān)管體系。

靠離岸公司避稅是很多企業(yè)通常的做法，對(duì)中國而言，一面要繼續(xù)鼓勵(lì)境外投資，一面又要打擊逃稅行為，在這個(gè)兩難命題中如何博弈抉擇，將是未來必須解決的一個(gè)大問題；而香港作為一個(gè)低稅率地區(qū)，每天以海納百川之勢(shì)吸收國際游資，同時(shí)又能從善如流，把龐大的資金納入良性軌道，其監(jiān)管方法值得借鑒。

“避稅天堂”（tax heaven）之所以能成為全球眾多公司的注冊(cè)點(diǎn)，主要在于其配套的金融服務(wù)和寬松的稅收環(huán)境。正是這些寬松的政策環(huán)境使其成為一些企業(yè)避稅的“天堂”，同時(shí)也成為很多國家和國際組織反避稅的主要對(duì)象。

中國香港、英屬維爾京群島和美國是外資直接進(jìn)入中國內(nèi)地最多的國家和地區(qū)。英屬維爾京群島這個(gè)方圓僅153平方公里的西印度洋小島，有來自世界各地的近百萬家公司在此注冊(cè)。

根據(jù)最新報(bào)告，英屬維京群島繼續(xù)成為新注冊(cè)離岸公司數(shù)量最多的地方，比開曼群島注冊(cè)公司數(shù)量多6倍。

與2012年下半年相比，英屬維京群島和開曼群島新注冊(cè)的公司數(shù)量均有所減少，降幅10%。2012年下半年，英屬維京群島新注冊(cè)公司29225家，下降12%，開曼群島新注冊(cè)公司4176家，下降13%，同期，百慕大群島新注冊(cè)公司增長7%。

而在當(dāng)?shù)囟嗳缗Ｃ摹捌髽I(yè)”當(dāng)中，來自中國的不少。某些國人耳熟能詳?shù)钠放疲瑢?shí)際上并非純粹的“中國牌”，因?yàn)槠湔w或某部分的注冊(cè)地是在維爾京、百慕大、開曼等地，也就是說，就其屬性而言，它們可算得上是“混血兒”。

如1992年10月9日中國在紐約交易所掛牌的第一支股票“華晨汽車”，其公司全稱為“華晨中國汽車控股有限公司”，就是于1992年6月在百慕大群島注冊(cè)；1999年初，新加坡證交所出現(xiàn)了一張新面孔——“鷹牌控股公司”，注冊(cè)地為開曼群島，其背后的上市公司——廣東省佛山市鷹牌陶瓷公司，成為首家在海外上市的中國民營企業(yè)。1995年，惠州僑興通過其原來在香港注冊(cè)的一家公司，到英屬維爾京群島注冊(cè)成立了“僑興環(huán)球公司”，以“僑興環(huán)球”的名義回購僑興集團(tuán)90%的股權(quán)，接著于1999年2月17日在美國納斯達(dá)克上市，成為第一個(gè)在納斯達(dá)克上市的中國民營企業(yè)；2000年1月，在百慕大注冊(cè)的裕興電腦科技控股有限公司作為在香港創(chuàng)業(yè)板成功上市的第一家內(nèi)地民營企業(yè)，募集資金達(dá)4.2億港元。更多國內(nèi)上市企業(yè)是離岸公司的參考這里。

經(jīng)濟(jì)全球化中的國際避稅地作為英國殖民地的維爾京群島不過區(qū)區(qū)彈丸之地，究竟有何能量使其對(duì)華投資總量超過美國？

目前，在維爾京群島上注冊(cè)的公司有兩大類：一類是按1885年法律注冊(cè)登記的居民公司。這類公司需要按照國家法律合理合法經(jīng)營。而另一類公司，就是所謂的離岸公司，則是在1984年當(dāng)?shù)仡C布了《關(guān)于國際商務(wù)公司法令》后建立的。按該法令的規(guī)定，外國公司可以以離岸公司形式在島上注冊(cè)登記。登記注冊(cè)后的國際商務(wù)公司辦公地點(diǎn)和代理商名義上應(yīng)該設(shè)立在島上。公司不需要設(shè)立龐大的業(yè)務(wù)班子，只要業(yè)主或經(jīng)理一個(gè)人掛名即可，純粹是一個(gè)“信箱公司”。當(dāng)?shù)卣畽C(jī)構(gòu)也不要求公司提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，股東大會(huì)和董事會(huì)會(huì)議都被簡化了。于是，很多國家的企業(yè)絡(luò)繹不絕來到這個(gè)被稱作“避稅天堂”的小島安家。

由于各國對(duì)避稅地的認(rèn)知不盡相同，國際上沒有一個(gè)統(tǒng)一的劃分原則。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于2000年6月公布的“確定和消除有害稅收活動(dòng)進(jìn)程”報(bào)告中列舉了35個(gè)國家和地區(qū)，并提出了認(rèn)定避稅地的標(biāo)準(zhǔn)：

1.對(duì)金融或其他服務(wù)所得不實(shí)行所得稅或只有名義上的所得稅，或?qū)⒈镜刈鳛榉蔷用裉颖芷渚幼愂盏膱?chǎng)所；
2.不能有效進(jìn)行情報(bào)交換；
3.缺乏透明度，如稅收制度與稅收征管不公開；
4.有利于外國實(shí)體建立沒有實(shí)質(zhì)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大等地區(qū)之所以能夠發(fā)展成“避稅地”，有著深遠(yuǎn)歷史淵源。這些有殖民歷史的國家和地區(qū)長期受別國統(tǒng)治和控制，沒有稅收自主權(quán)，從而形成了有利于資本輸入國的稅收制度和法規(guī)。脫離宗主國后，其制度和法規(guī)沒有改變，從而成為了國際避稅地。除此之外，還有一些很小的國家和地區(qū)，自然資源稀缺，人口數(shù)量較少、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，為了發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，當(dāng)?shù)卣肀脔鑿较氤隽艘粋€(gè)吸引投資、增強(qiáng)地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)力的策略，即創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境，增強(qiáng)配套的金融服務(wù)，把本地建設(shè)成為一個(gè)避稅天堂。從避稅地地域分布看，大部分避稅地靠近經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，從而便于為納稅人的避稅活動(dòng)提供服務(wù)，如南北美洲的大西洋、加勒比海地區(qū)、歐洲地區(qū)和東南亞地區(qū)。

“離岸注冊(cè)”的真相

離岸公司反映了跨國企業(yè)一種特殊的法律組織地位，這個(gè)地位使其能最大限度地降低稅收負(fù)擔(dān)。離岸公司享受誘人的稅收待遇，其先決條件是公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)必須在其正式注冊(cè)的管轄區(qū)以外開展。只有這樣，離岸公司才能被免于管轄區(qū)域內(nèi)全部或大部分稅收。所謂“離岸”的概念就出自于此，其真正含義應(yīng)為“在國外”。

從法律觀點(diǎn)看，離岸公司與其他企業(yè)和公司沒有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。它是一個(gè)與其他公司享有同等權(quán)利的經(jīng)營主體，可以與其他的法人實(shí)體開展平等的交易活動(dòng)。公司的運(yùn)轉(zhuǎn)只需要某些形式上象征公司存在的要素，如股東、董事（一般不少于兩人）、公司章程等文件。值得注意的是，一旦發(fā)現(xiàn)離岸公司在離岸管轄區(qū)內(nèi)與其他公司簽定商業(yè)合同，那么就將被撤消公司的離岸地位。

外國公司的離岸注冊(cè)登記一般都尋求專業(yè)的咨詢中介服務(wù)公司。事實(shí)上，離岸公司的注冊(cè)和業(yè)務(wù)活動(dòng)大部分是在這些公司的中介下進(jìn)行的。離岸公司所有權(quán)的保密性也成為避稅的工具。在登記注冊(cè)文件上法人代表的名字不是真正的業(yè)主，而是一個(gè)掛名的其他人或是另一家保密生的離岸公司。離岸商業(yè)的方法和技術(shù)可以是十分多樣的，它不僅包括股份公司形式的企業(yè)，也包括其他一些商業(yè)法律組織形式，如合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、擔(dān)保公司和其他混合形式的公司。

目前，不僅可在一些傳統(tǒng)的離岸管轄區(qū)，如維爾京群島、開曼群島、薩摩亞群島、地中海的直布羅陀等地，還可在歐洲一些享有威望的國家內(nèi)登記注冊(cè)離岸公司。很多歐洲國家的法律允許開展離岸形式的商務(wù)活動(dòng)。例如，在瑞士的某些州內(nèi)允許某些組織形式的企業(yè)可進(jìn)行離岸業(yè)務(wù)，其稅收比正常稅收低幾倍。而那些被認(rèn)作避稅地的專業(yè)離岸管轄區(qū)都在竭力向離岸投資者提供新的條件和稅收優(yōu)惠，相互間為了吸引外資而展開激烈競(jìng)爭(zhēng)。離岸公司——是金礦還是黑洞

盡管國際上對(duì)國際避稅地評(píng)說并不一致，但某些國際經(jīng)濟(jì)組織和發(fā)達(dá)國家政府尤其是主要的資本輸出國都持堅(jiān)決的否定態(tài)度，并制定了專門法規(guī)，抵制跨國公司利用避稅地離岸公司避稅。規(guī)定的具體內(nèi)容可能不盡一致，但反對(duì)避稅地法規(guī)的方針是共同的，即母公司管轄區(qū)應(yīng)對(duì)公司所得中通過無稅管轄區(qū)子公司所獲得的那部分所得征稅。不管這筆所得是否進(jìn)入母公司賬目中，或是留存在離岸公司，都應(yīng)視作母公司的所得。如果這項(xiàng)法規(guī)能達(dá)到目的，那么利用避稅地避稅的優(yōu)勢(shì)就將被消除。在執(zhí)行類似法規(guī)的條件下，跨國公司可能要面臨很多行政罰款，從而加重其稅收負(fù)擔(dān)。

美國是第一個(gè)制定反避稅地法規(guī)的國家。早在1962年制定的《國內(nèi)收入法典》里有專門條款規(guī)定了必須在美國繳納稅收的外國子公司的收入種類。此外，美國納稅人如參與受美國經(jīng)濟(jì)制裁或受《美國國外反貪污法》嚴(yán)格控制的國家經(jīng)濟(jì)往來，可能要遭受嚴(yán)厲的罰款懲處。

德國“涉外稅法”也對(duì)外國離岸公司所得的征稅作了詳細(xì)的規(guī)定。受控外國公司實(shí)現(xiàn)的所得按控股比例歸屬其德國居民股東的那部分，應(yīng)在德國繳納所得稅。

雖然我國因?yàn)槌鲇诠膭?lì)外國投資的需要，目前也制定具體的反避稅政策措施，但還需加強(qiáng)與各國反避稅組織的合作，統(tǒng)籌國際稅務(wù)事項(xiàng)管理和涉外企業(yè)稅收管理，全面提升涉外稅收管理和服務(wù)水平已成為涉外稅收部門的一項(xiàng)重要任務(wù)。

隨著國際社會(huì)壓力的增大，國際避稅地的存在將越來越陷于聲討和孤立中，在那里注冊(cè)的公司必將有所觸動(dòng)，避稅的“好日子”不可能永遠(yuǎn)過下去，中國的離岸公司或?qū)⒚媾R新的選擇和應(yīng)對(duì)。