英國企業(yè)征稅的情況是怎么樣?
英國是一個歷史悠久的資本主義國家，其稅制很健全，在英國當?shù)貙嵉亟?jīng)營及跟英國公司有往來業(yè)務(wù)，即須納稅。
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英國公司所得稅
目前英國公司企業(yè)所得稅的基準稅率降為 19%。
稅收優(yōu)惠
（1）折舊
廠房、機器設(shè)備及自 2009 年 4 月以后購買的汽車所發(fā)生的費用可進行匯總（統(tǒng)稱為主池資產(chǎn)費用“The Main Pool”）,按 18%的折舊率以余額遞減法計提折舊。使用年限在25年及以上的資產(chǎn)（長期資產(chǎn)）按 8%的折舊率，以余額遞減法計提折舊。建筑要素（主要結(jié)構(gòu)）可適用 8%的投資優(yōu)惠。不論企業(yè)規(guī)模大小，處于何種行業(yè)，均適用年度投資優(yōu)惠（AIA），即企業(yè)投資于廠房和及其設(shè)備（除汽車外）的資金中初始的 25 萬英鎊以下的金額均可 100%全額稅前扣除。
（2）專利盒制度（Patent Box）
英國于 2012 年引入專利盒制度，并適用于 2013 年 4 月 1 日及以后的會計期間。專利盒制度是指符合條件的專利權(quán)和特定知識產(chǎn)權(quán)所得可按10%的稅率繳稅，但此優(yōu)惠稅率在生效后的五年期間內(nèi)將逐步取消（2018 年4 月 1 日后已失效）。此外，英國也對專利盒制度進行了修訂，修訂后的制度自 2016 年 7 月 1 日生效實施，已經(jīng)開始實施的優(yōu)惠制度可延期至 2021 年 6 月 30 日。
專利盒制度適用于下列范圍：英國或歐洲專利局或其他歐洲經(jīng)濟區(qū)內(nèi)特定專利局授予的專利權(quán)；一些因國家機密和公共安全而尚未公開的專利；醫(yī)藥、獸醫(yī)和農(nóng)業(yè)等行業(yè)的其他創(chuàng)新知識產(chǎn)權(quán)，如監(jiān)控、市場專營權(quán)、附加保護認證和植物品種權(quán)等。
享用專利盒制度的稅基是以收取特許權(quán)使用費和銷售專利權(quán)獲得的收入（包括銷售內(nèi)含專利權(quán)技術(shù)的相關(guān)產(chǎn)品取得的收入）扣除額外產(chǎn)生的相關(guān)稅前扣除計算得出。
（3）節(jié)能資產(chǎn)
與天然氣重復(fù)加氣設(shè)施、節(jié)水技術(shù)和節(jié)能技術(shù)相關(guān)的第一年成本費用適用100%全額稅前扣除。相關(guān)主管機構(gòu)會定期更新節(jié)能技術(shù)名單。企業(yè)若因享受了上述投資優(yōu)惠，在扣除成本費用后發(fā)生了虧損，企業(yè)可以選擇換取現(xiàn)金補貼。
（4）翻新位于落后地塊的商業(yè)建筑
企業(yè)在指定的落后地塊裝修、改造或維修商業(yè)建筑所發(fā)生的費用可在第一年全額稅前扣除。
（5）創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)
2017 年 4 月開始，八種類型創(chuàng)意公司可以申請進行稅務(wù)減免，這八類公司指直接參與生產(chǎn)和發(fā)展：某些電影、高端和兒童電視節(jié)目、動畫節(jié)目、視頻游戲、戲劇作品、管弦樂音樂會和博物館或畫廊展覽的公司。
為了獲得創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅減免，所有電影、電視節(jié)目、動畫或電子游戲必須通過文化測試，或通過國際商定的共同生產(chǎn)條約獲得資格——證明生產(chǎn)的是英國電影或英國電子游戲。在所有情況下，都需要獲得正式認證。戲劇作品、管弦樂音樂會和展覽不需要申請和通過文化測試。
應(yīng)納稅所得額
（1）收入范圍
企業(yè)所得稅的征稅收入范圍是所得和應(yīng)稅利得（如資本利得）。包括：積極所得，即直接投資所得，指公司或組織在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的所得等；消極所得，即間接投資所得，指利息、租金、特許權(quán)使用費所得等。一般而言，資本利得是指資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、贈與等所估算的利得。
（2）非應(yīng)稅收入
英國公司的非應(yīng)稅收入指免稅收入和不征稅收入，包括但不限于以下內(nèi)容：
①從本國其他公司取得的股息，即免稅投資收入；
②某些政府和地方權(quán)力機構(gòu)的補助金（撥款）；
③大部分出售固定資產(chǎn)取得的收入。
（3）稅前扣除
一般情況下，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的費用才可稅前扣除。對于某些特定的費用有具體的扣除和限制措施。如：
①通常，利息和特許權(quán)使用費可以稅前扣除，而股息不能。但在特殊情況下，一些利息和特許權(quán)使用費可能被認定為股息而不得稅前扣除。
②利息扣除規(guī)定：英國設(shè)置了“借貸關(guān)系體制”（Loan Relationships Regime），旨在多數(shù)情況下，使債務(wù)工具的利息、折價和溢價的稅務(wù)處理方法可與會計處理方法相同。但該體制中也包含反濫用應(yīng)對措施，如“全球債務(wù)上限規(guī)定”（Worldwide Debt Cap）,在這項規(guī)定中嚴格限制了可稅前扣除的債務(wù)費用。
③在不違背法律規(guī)定的前提下，HMRC 允許企業(yè)按照一般公認會計原則（GAAP）計提準備并在稅前扣除，但所有的費用都只允許扣除一次。
（4）虧損彌補
企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，通過以下方式處理：
①虧損抵消同年實現(xiàn)的其他收入（不能抵消免稅的投資收益），也可以沖抵相同年度的資本利得；
②虧損可以向前追溯一年以抵消以前年度實現(xiàn)的利潤；
③虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)下期以抵消相同業(yè)務(wù)在以后年度實現(xiàn)的利潤。若公司在以后年度發(fā)生重大股權(quán)變更和在三年內(nèi)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營方式發(fā)生重大變化，上述規(guī)定將受到限制；
④停止經(jīng)營的企業(yè)可向前結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營損失，抵消前 36 個月取得的利潤；
⑤另一種選擇是，通過集團減免轉(zhuǎn)移虧損。若一企業(yè)的 75%的股權(quán)由集團內(nèi)部企業(yè)持有，則該企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以用來抵消同一期間集團另一成員企業(yè)實現(xiàn)的利潤。
對于企業(yè)的資本虧損，可向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)用以沖抵未來年度產(chǎn)生的資本利得，但不可向前結(jié)轉(zhuǎn)，也不可用于抵減營業(yè)利潤。
（5）特殊事項的處理
①境外所得稅抵免
英國居民企業(yè)在境外就某項收入或利得已繳納的直接稅款，在英國境內(nèi)就該項收入或利得計算繳納所得稅時，準予使用其在境外已繳納的稅款直接抵扣應(yīng)納企業(yè)所得稅，但不包括非英國分支機構(gòu)被豁免的直接稅款。另外，抵扣額不得超過上述收入、利得按照英國企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅額。若英國居民企業(yè)取得境外公司的股利，且該居民企業(yè)擁有境外公司至少10%的投票權(quán)，那么境外公司派發(fā)股利的相應(yīng)所得在境外已經(jīng)繳納的所得稅款，也可在英國減免。若該股利符合免稅條件，則其相應(yīng)境外稅款不可享有境外所得稅減免。
②噸稅
在英國，若公司是需要繳納企業(yè)所得稅的實體，同時運營符合規(guī)定的船舶（從戰(zhàn)略和商業(yè)角度這些船舶均由英國管理），則可選擇繳納噸稅而不繳企業(yè)所得稅。噸稅是一種替代方法，根據(jù)所運營船舶的凈噸位計算企業(yè)所得稅應(yīng)稅利潤。噸稅應(yīng)稅利潤替代了船運業(yè)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)的調(diào)整應(yīng)稅利潤/虧損、噸稅應(yīng)稅資產(chǎn)的應(yīng)稅收益/損失，其他利潤則依據(jù)常規(guī)公司稅制繳納企業(yè)所得稅。
③適用于銀行業(yè)的公司稅制
自 2016 年 1 月 1 日起，對銀行利潤超過 2500 萬英鎊的部分開征 8%的附加稅。
應(yīng)納稅額
應(yīng)稅所得額是將公司在每一會計期的應(yīng)稅利潤總額（包括按不同類目計算的該期所得）加上資本收益，扣除允許減除的捐贈和允許彌補的虧損等計算得出。國外來源所得不論是否匯回英國均應(yīng)包括在總利潤中，但國外子公司的所得需待利潤實際分配以后，才能歸屬英國母公司。應(yīng)納稅所得額，按照比例稅率計征單一的企業(yè)所得稅。
資本利得
企業(yè)處置應(yīng)稅資產(chǎn)取得的利得應(yīng)按企業(yè)所得稅稅率計算繳納所得稅（法律另有規(guī)定的除外）。英國稅法中規(guī)定的資本利得是指應(yīng)稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價減除該應(yīng)稅資產(chǎn)的初始成本和使用過程中符合資本性支出后的差額。通常只有處置 1982 年 3 月 31 日后取得的資產(chǎn)，其資本利得才繳納企業(yè)所得稅。在計算資本利得的過程中，企業(yè)可因通貨膨脹的因素額外扣除一部分金額；該金額以零售價格指數(shù)（Retail Price Index）的漲幅為基準來計算。企業(yè)只能在計算應(yīng)稅資本利得時將上述可扣除金額作為扣除項，不得用于增加稅前列支的損失。
當貿(mào)易公司或集團公司處置其在另一貿(mào)易公司或集團公司內(nèi)擁有的股權(quán)時（轉(zhuǎn)讓方擁有受讓方超過 10%的股權(quán)），若滿足下列三個條件：
（1）對轉(zhuǎn)讓方持股比例的要求（10%以上）；
（2）對投資方的相關(guān)要求；
（3）對被投資方的相關(guān)要求。
則該處置行為即可適用相當數(shù)量股份免稅政策（Substantial Shareholdings Exemption,“SSE”），取得的資本利得一般可以免稅。
一般而言，投資方和被投資方在處置股權(quán)之前后 12 個月內(nèi)必須維持其貿(mào)易公司、貿(mào)易集團或貿(mào)易集團附屬公司的法人身份。
如果企業(yè)出售資產(chǎn)的目的是為了未來再投資，那么出售資產(chǎn)取得的資本利得在符合一定條件的情況下，可享受遞延納稅。此外，還有一系列與資本利得相關(guān)的特殊規(guī)定。
目前英國公司企業(yè)所得稅的基準稅率降為 19%。
稅收優(yōu)惠
（1）折舊
廠房、機器設(shè)備及自 2009 年 4 月以后購買的汽車所發(fā)生的費用可進行匯總（統(tǒng)稱為主池資產(chǎn)費用“The Main Pool”）,按 18%的折舊率以余額遞減法計提折舊。使用年限在25年及以上的資產(chǎn)（長期資產(chǎn)）按 8%的折舊率，以余額遞減法計提折舊。建筑要素（主要結(jié)構(gòu)）可適用 8%的投資優(yōu)惠。不論企業(yè)規(guī)模大小，處于何種行業(yè)，均適用年度投資優(yōu)惠（AIA），即企業(yè)投資于廠房和及其設(shè)備（除汽車外）的資金中初始的 25 萬英鎊以下的金額均可 100%全額稅前扣除。
（2）專利盒制度（Patent Box）
英國于 2012 年引入專利盒制度，并適用于 2013 年 4 月 1 日及以后的會計期間。專利盒制度是指符合條件的專利權(quán)和特定知識產(chǎn)權(quán)所得可按10%的稅率繳稅，但此優(yōu)惠稅率在生效后的五年期間內(nèi)將逐步取消（2018 年4 月 1 日后已失效）。此外，英國也對專利盒制度進行了修訂，修訂后的制度自 2016 年 7 月 1 日生效實施，已經(jīng)開始實施的優(yōu)惠制度可延期至 2021 年 6 月 30 日。
專利盒制度適用于下列范圍：英國或歐洲專利局或其他歐洲經(jīng)濟區(qū)內(nèi)特定專利局授予的專利權(quán)；一些因國家機密和公共安全而尚未公開的專利；醫(yī)藥、獸醫(yī)和農(nóng)業(yè)等行業(yè)的其他創(chuàng)新知識產(chǎn)權(quán)，如監(jiān)控、市場專營權(quán)、附加保護認證和植物品種權(quán)等。
享用專利盒制度的稅基是以收取特許權(quán)使用費和銷售專利權(quán)獲得的收入（包括銷售內(nèi)含專利權(quán)技術(shù)的相關(guān)產(chǎn)品取得的收入）扣除額外產(chǎn)生的相關(guān)稅前扣除計算得出。
（3）節(jié)能資產(chǎn)
與天然氣重復(fù)加氣設(shè)施、節(jié)水技術(shù)和節(jié)能技術(shù)相關(guān)的第一年成本費用適用100%全額稅前扣除。相關(guān)主管機構(gòu)會定期更新節(jié)能技術(shù)名單。企業(yè)若因享受了上述投資優(yōu)惠，在扣除成本費用后發(fā)生了虧損，企業(yè)可以選擇換取現(xiàn)金補貼。
（4）翻新位于落后地塊的商業(yè)建筑
企業(yè)在指定的落后地塊裝修、改造或維修商業(yè)建筑所發(fā)生的費用可在第一年全額稅前扣除。
（5）創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)
2017 年 4 月開始，八種類型創(chuàng)意公司可以申請進行稅務(wù)減免，這八類公司指直接參與生產(chǎn)和發(fā)展：某些電影、高端和兒童電視節(jié)目、動畫節(jié)目、視頻游戲、戲劇作品、管弦樂音樂會和博物館或畫廊展覽的公司。
為了獲得創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅減免，所有電影、電視節(jié)目、動畫或電子游戲必須通過文化測試，或通過國際商定的共同生產(chǎn)條約獲得資格——證明生產(chǎn)的是英國電影或英國電子游戲。在所有情況下，都需要獲得正式認證。戲劇作品、管弦樂音樂會和展覽不需要申請和通過文化測試。
應(yīng)納稅所得額
（1）收入范圍
企業(yè)所得稅的征稅收入范圍是所得和應(yīng)稅利得（如資本利得）。包括：積極所得，即直接投資所得，指公司或組織在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的所得等；消極所得，即間接投資所得，指利息、租金、特許權(quán)使用費所得等。一般而言，資本利得是指資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、贈與等所估算的利得。
（2）非應(yīng)稅收入
英國公司的非應(yīng)稅收入指免稅收入和不征稅收入，包括但不限于以下內(nèi)容：
①從本國其他公司取得的股息，即免稅投資收入；
②某些政府和地方權(quán)力機構(gòu)的補助金（撥款）；
③大部分出售固定資產(chǎn)取得的收入。
（3）稅前扣除
一般情況下，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的費用才可稅前扣除。對于某些特定的費用有具體的扣除和限制措施。如：
①通常，利息和特許權(quán)使用費可以稅前扣除，而股息不能。但在特殊情況下，一些利息和特許權(quán)使用費可能被認定為股息而不得稅前扣除。
②利息扣除規(guī)定：英國設(shè)置了“借貸關(guān)系體制”（Loan Relationships Regime），旨在多數(shù)情況下，使債務(wù)工具的利息、折價和溢價的稅務(wù)處理方法可與會計處理方法相同。但該體制中也包含反濫用應(yīng)對措施，如“全球債務(wù)上限規(guī)定”（Worldwide Debt Cap）,在這項規(guī)定中嚴格限制了可稅前扣除的債務(wù)費用。
③在不違背法律規(guī)定的前提下，HMRC 允許企業(yè)按照一般公認會計原則（GAAP）計提準備并在稅前扣除，但所有的費用都只允許扣除一次。
（4）虧損彌補
企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，通過以下方式處理：
①虧損抵消同年實現(xiàn)的其他收入（不能抵消免稅的投資收益），也可以沖抵相同年度的資本利得；
②虧損可以向前追溯一年以抵消以前年度實現(xiàn)的利潤；
③虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)下期以抵消相同業(yè)務(wù)在以后年度實現(xiàn)的利潤。若公司在以后年度發(fā)生重大股權(quán)變更和在三年內(nèi)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營方式發(fā)生重大變化，上述規(guī)定將受到限制；
④停止經(jīng)營的企業(yè)可向前結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營損失，抵消前 36 個月取得的利潤；
⑤另一種選擇是，通過集團減免轉(zhuǎn)移虧損。若一企業(yè)的 75%的股權(quán)由集團內(nèi)部企業(yè)持有，則該企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以用來抵消同一期間集團另一成員企業(yè)實現(xiàn)的利潤。
對于企業(yè)的資本虧損，可向后無限期結(jié)轉(zhuǎn)用以沖抵未來年度產(chǎn)生的資本利得，但不可向前結(jié)轉(zhuǎn)，也不可用于抵減營業(yè)利潤。
（5）特殊事項的處理
①境外所得稅抵免
英國居民企業(yè)在境外就某項收入或利得已繳納的直接稅款，在英國境內(nèi)就該項收入或利得計算繳納所得稅時，準予使用其在境外已繳納的稅款直接抵扣應(yīng)納企業(yè)所得稅，但不包括非英國分支機構(gòu)被豁免的直接稅款。另外，抵扣額不得超過上述收入、利得按照英國企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅額。若英國居民企業(yè)取得境外公司的股利，且該居民企業(yè)擁有境外公司至少10%的投票權(quán)，那么境外公司派發(fā)股利的相應(yīng)所得在境外已經(jīng)繳納的所得稅款，也可在英國減免。若該股利符合免稅條件，則其相應(yīng)境外稅款不可享有境外所得稅減免。
②噸稅
在英國，若公司是需要繳納企業(yè)所得稅的實體，同時運營符合規(guī)定的船舶（從戰(zhàn)略和商業(yè)角度這些船舶均由英國管理），則可選擇繳納噸稅而不繳企業(yè)所得稅。噸稅是一種替代方法，根據(jù)所運營船舶的凈噸位計算企業(yè)所得稅應(yīng)稅利潤。噸稅應(yīng)稅利潤替代了船運業(yè)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)的調(diào)整應(yīng)稅利潤/虧損、噸稅應(yīng)稅資產(chǎn)的應(yīng)稅收益/損失，其他利潤則依據(jù)常規(guī)公司稅制繳納企業(yè)所得稅。
③適用于銀行業(yè)的公司稅制
自 2016 年 1 月 1 日起，對銀行利潤超過 2500 萬英鎊的部分開征 8%的附加稅。
應(yīng)納稅額
應(yīng)稅所得額是將公司在每一會計期的應(yīng)稅利潤總額（包括按不同類目計算的該期所得）加上資本收益，扣除允許減除的捐贈和允許彌補的虧損等計算得出。國外來源所得不論是否匯回英國均應(yīng)包括在總利潤中，但國外子公司的所得需待利潤實際分配以后，才能歸屬英國母公司。應(yīng)納稅所得額，按照比例稅率計征單一的企業(yè)所得稅。
資本利得
企業(yè)處置應(yīng)稅資產(chǎn)取得的利得應(yīng)按企業(yè)所得稅稅率計算繳納所得稅（法律另有規(guī)定的除外）。英國稅法中規(guī)定的資本利得是指應(yīng)稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價減除該應(yīng)稅資產(chǎn)的初始成本和使用過程中符合資本性支出后的差額。通常只有處置 1982 年 3 月 31 日后取得的資產(chǎn)，其資本利得才繳納企業(yè)所得稅。在計算資本利得的過程中，企業(yè)可因通貨膨脹的因素額外扣除一部分金額；該金額以零售價格指數(shù)（Retail Price Index）的漲幅為基準來計算。企業(yè)只能在計算應(yīng)稅資本利得時將上述可扣除金額作為扣除項，不得用于增加稅前列支的損失。
當貿(mào)易公司或集團公司處置其在另一貿(mào)易公司或集團公司內(nèi)擁有的股權(quán)時（轉(zhuǎn)讓方擁有受讓方超過 10%的股權(quán)），若滿足下列三個條件：
（1）對轉(zhuǎn)讓方持股比例的要求（10%以上）；
（2）對投資方的相關(guān)要求；
（3）對被投資方的相關(guān)要求。
則該處置行為即可適用相當數(shù)量股份免稅政策（Substantial Shareholdings Exemption,“SSE”），取得的資本利得一般可以免稅。
一般而言，投資方和被投資方在處置股權(quán)之前后 12 個月內(nèi)必須維持其貿(mào)易公司、貿(mào)易集團或貿(mào)易集團附屬公司的法人身份。
如果企業(yè)出售資產(chǎn)的目的是為了未來再投資，那么出售資產(chǎn)取得的資本利得在符合一定條件的情況下，可享受遞延納稅。此外，還有一系列與資本利得相關(guān)的特殊規(guī)定。
