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背 景

后疫情時(shí)代，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，一些跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行了公司架構(gòu)和投資業(yè)務(wù)方面的重組，在此過程中，一系列新的稅收問題也隨之產(chǎn)生。

2021年12月8日，香港稅務(wù)局便最新公布了一個(gè)針對(duì)集團(tuán)重組背景下免除子公司融資欠款是否需要繳納利得稅的事先裁定個(gè)案，即，“事先裁定個(gè)案第67號(hào)”。
現(xiàn)在，我們就來(lái)看看這個(gè)具體案例。

案例概況

申請(qǐng)人B公司是A公司的全資附屬公司，而A公司隸屬于一個(gè)綜合企業(yè)集團(tuán)。該集團(tuán)在重組過程中，決定向A公司注入一項(xiàng)業(yè)務(wù)。申請(qǐng)人B公司因而成立，以持有該項(xiàng)業(yè)務(wù)的相關(guān)權(quán)益。

申請(qǐng)人B公司在不同日期從A公司取得資金（該項(xiàng)融資），以資助其收購(gòu)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的權(quán)益及隨后的注資。申請(qǐng)人唯一的商業(yè)活動(dòng)是持有相關(guān)權(quán)益作為長(zhǎng)期投資。即，B公司是一家純控股公司。

在2018年度的審計(jì)中，A公司對(duì)申請(qǐng)人B公司的欠款作出減值準(zhǔn)備，有關(guān)欠款主要為該項(xiàng)融資。

A公司對(duì)融資欠款的考量及安排

考慮到申請(qǐng)人的業(yè)務(wù)性質(zhì)及無(wú)營(yíng)業(yè)收入，A公司認(rèn)為不大可能收回申請(qǐng)人B公司的欠款。為清理不良貸款或應(yīng)收款項(xiàng)， A公司擬免除申請(qǐng)人B公司的部分欠款，且A公司及后或會(huì)進(jìn)一步免除余下的全部或部分欠款。

獲免除欠款后，申請(qǐng)人會(huì)將獲免除的欠款確認(rèn)為資本儲(chǔ)備。

在此情況下，B公司向香港稅務(wù)局提出申請(qǐng)，要求對(duì)該項(xiàng)融資欠款免稅。那么，稅務(wù)局到底做出何種裁定呢？

稅務(wù)局的裁定

香港稅務(wù)局最終裁定，在2019/20至2021/22課稅年度，就申請(qǐng)人B公司獲A公司免除欠款并將有關(guān)款額確認(rèn)為資本儲(chǔ)備，不須繳利得稅。

稅務(wù)局裁定的法律依據(jù)

本裁定適用於《稅務(wù)條例》第14(1)、15(1)(c)、15(2)、61及61A條，具體如下：

1.《稅務(wù)條例》第 14(1)條規(guī)定，任何人在香港經(jīng)營(yíng)任何行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)而從該行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)獲得于香港產(chǎn)生或得自香港的應(yīng)課稅利潤(rùn)（售賣資本資產(chǎn)所得的利潤(rùn)除外），則須向該人征收利得稅。
2.《稅務(wù)條例》第 15(1)(c)條規(guī)定，任何人收取與其在香港經(jīng)營(yíng)某行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)有關(guān)的補(bǔ)助金、津貼或相類似資助形式的款項(xiàng)（與該人已作出的資本開支有關(guān)的款項(xiàng)例外），有關(guān)款項(xiàng)須被當(dāng)作是應(yīng)課稅收入。
3.《稅務(wù)條例》第 15(2)條規(guī)定，如已容許就某行業(yè)、專業(yè)或業(yè)務(wù)所招致的任何債項(xiàng)作出扣除，則日后就該債項(xiàng)獲解除責(zé)任時(shí)，獲解除責(zé)任所涉的款額須被當(dāng)作是應(yīng)課稅收入。
4.《稅務(wù)條例》第 61 條賦予稅務(wù)局可不理會(huì)任何會(huì)或?qū)е聹p少應(yīng)繳稅款的虛假或虛構(gòu)交易，而第 61A 條旨在打擊任何唯一或主要目的是使某些人能夠獲得稅項(xiàng)利益而作出交易的避稅安排。

稅務(wù)局的裁定考量

根據(jù)稅務(wù)局公布的個(gè)案“評(píng)注”，稅務(wù)局認(rèn)為：

在本個(gè)案中，申請(qǐng)人是一間投資控股公司。有關(guān)的欠款免除并不構(gòu)成申請(qǐng)人得自其正常業(yè)務(wù)運(yùn)作的利潤(rùn)。而所涉款項(xiàng)是與申請(qǐng)人已作出的資本開支（收購(gòu)業(yè)務(wù)權(quán)益作為長(zhǎng)期投資）有關(guān)，故此第 15(1)(c) 條并不適用。

由于申請(qǐng)人未就該項(xiàng)融資作出扣除，第 15(2)條亦不適用。再者，該欠款免除并不視為涉及避稅安排的交易，所以第 61 及 61A 條也不適用。