來源：宏杰集團(tuán) 跨境投資圈（公眾號(hào)ID：manivest1987）

本篇為開曼經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)系列文，閱讀前一篇請(qǐng)點(diǎn)擊：

• 開曼發(fā)布《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)指引3.0版》，讓人頭疼的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”到底要怎樣才能滿足？

【編者按】

2020年7月13日，開曼稅務(wù)信息管理局（TAX INFORMATION AUTHORITY, TIA)針對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法又發(fā)布了全新的指引，即所謂的《地區(qū)間可流動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)指引3.0版》（THE GUIDANCE NOTES FOR ECONOMIC SUBSTANCE FOR GEOGRAPHICALLY MOBILE ACTIVITIES VERSION3.0，下稱“指引”）。
這份3.0版本的指引，長達(dá)89頁，內(nèi)容涉及到開曼實(shí)體經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的方方面面。相較2.0版本，其一大變化在于：其包含了對(duì)每一類相關(guān)活動(dòng)（relevant activities）的具體說明。

最為重要的是，指引3.0針對(duì)每一類相關(guān)活動(dòng)提供了指導(dǎo)案例（worked examples），這對(duì)實(shí)際操作非常具有參考價(jià)值。為此，我們特以「經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)指引3.0系列」的形式，按照「相關(guān)活動(dòng)」的不同類別，和您分享指引中最有價(jià)值的關(guān)鍵點(diǎn)——重點(diǎn)合規(guī)案例。

本文我們將聚焦：在3.0版指引的指導(dǎo)案例中，作為總部機(jī)構(gòu)，開曼公司從事何種業(yè)務(wù)會(huì)被認(rèn)定為“相關(guān)實(shí)體”，并須滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)？

一、關(guān)于總部業(yè)務(wù)（Headquarters Business）

根據(jù)開曼經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)指引3.0版本，「總部業(yè)務(wù)」被定義為“向同一集團(tuán)內(nèi)部的實(shí)體提供下述服務(wù)”：
(a) 進(jìn)行高級(jí)管理
(b) 控制同一集團(tuán)內(nèi)部任何實(shí)體所從事活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)；或
(c) 為（b）段所述控制之活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)提供實(shí)質(zhì)建議。

需要指出的是，總部機(jī)構(gòu)向同一集團(tuán)內(nèi)部實(shí)體所提供的服務(wù)不包括：銀行業(yè)務(wù)、分銷及服務(wù)中心業(yè)務(wù)、融資及租賃業(yè)務(wù)、基金管理業(yè)務(wù)、控股公司業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

在這種情況下，集團(tuán)被定義為“通過所有權(quán)或控制權(quán)而連接在一起的集合，其須根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并財(cái)務(wù)報(bào)表，或須在公開證券市場(chǎng)上交易時(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表”。

從總部業(yè)務(wù)的定義可以清楚地看出，一個(gè)實(shí)體是否會(huì)被認(rèn)定為總部業(yè)務(wù)，與其在集團(tuán)中所處位置無關(guān)，重點(diǎn)在于其向集團(tuán)其他實(shí)體所提供服務(wù)的類別與性質(zhì)。

在從事其他8類相關(guān)活動(dòng)（銀行業(yè)務(wù)、分銷及服務(wù)中心業(yè)務(wù)、融資及租賃業(yè)務(wù)、基金管理業(yè)務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)、控股公司業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)）時(shí)，開曼公司所提供活動(dòng)可能會(huì)落入總部業(yè)務(wù)的定義范圍內(nèi)。

也就是說，總部業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，可能會(huì)同時(shí)并存。為避免重復(fù)報(bào)告，根據(jù)3.0版指引的要求，相關(guān)實(shí)體在從事相關(guān)活動(dòng)時(shí)，如果以滿足了其他8類相關(guān)活動(dòng)，則不再被認(rèn)定為從事總部業(yè)務(wù)。

二、總部業(yè)務(wù)的核心創(chuàng)收業(yè)務(wù)（CIGA）

對(duì)于總部業(yè)務(wù)的核心創(chuàng)收業(yè)務(wù)，3.0版指引和2.0版指引并無實(shí)質(zhì)變化，其規(guī)定如下：

— 做出相應(yīng)管理決定
針對(duì)集團(tuán)其他公司的實(shí)質(zhì)功能和重要風(fēng)險(xiǎn)做出決定，如，戰(zhàn)略計(jì)劃、市場(chǎng)戰(zhàn)略、信息技術(shù)和資產(chǎn)并購等。

— 代表集團(tuán)內(nèi)其他實(shí)體產(chǎn)生費(fèi)用
提供專業(yè)建議、購買重要資產(chǎn)或代表集團(tuán)作為一個(gè)整體而采購技術(shù)，以及其他重要的共享成本，包括市場(chǎng)營銷、IT支持和HR管理等。

— 協(xié)調(diào)集團(tuán)間各主體活動(dòng)
協(xié)調(diào)集團(tuán)總需求，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)協(xié)調(diào)效應(yīng)和降低成本。

基于上述「總部業(yè)務(wù)」及其「核心創(chuàng)收業(yè)務(wù)」的界定，3.0版指引給出了四個(gè)與「總部業(yè)務(wù)」相關(guān)的指導(dǎo)案例，供廣大開曼公司參考。

現(xiàn)在，我們就來看看，到底什么樣的業(yè)務(wù)會(huì)被認(rèn)定為“相關(guān)實(shí)體”，進(jìn)而須滿足一系列的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求！

E. Headquarters Business
1. Scope of Headquarters Business
Headquarters business is defined as “the business of providing any of the following services to an entity in the same Group -

三、與總部業(yè)務(wù)相關(guān)的「指導(dǎo)案例」

【案例1】

CayCo Ltd，作為一個(gè)相關(guān)實(shí)體，是一家集團(tuán)公司的一部分。該集團(tuán)公司在開曼群島和其他開曼之外的司法管轄區(qū)設(shè)有子公司，其中，每家子公司實(shí)體都有自身的董事會(huì)，負(fù)責(zé)為自身實(shí)體做出戰(zhàn)略決策和管理決策，并對(duì)相應(yīng)管理決策和風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。CayCo Ltd和子公司之間并無服務(wù)協(xié)定，且CayCo Ltd不為集團(tuán)子公司提供任何其他服務(wù)。

CayCo Ltd為集團(tuán)內(nèi)部特定子公司提供貸款和其他義務(wù)方面的母公司擔(dān)保，該等擔(dān)保以CayCo Ltd公司資產(chǎn)債券為抵押資產(chǎn)。

此時(shí)，CayCo Ltd是一個(gè)相關(guān)實(shí)體，但是其并未承擔(dān)總部業(yè)務(wù)的相關(guān)活動(dòng)。因此，CayCo Ltd僅須存檔ESN（Economic Substance Notification，“ESN”）文檔，不須再滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試（Economic Substance Test，“EST”）和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)申報(bào)（Economic Substance Reporting，“ESR”）要求。

【案例2】

CayCo Ltd，作為一個(gè)相關(guān)實(shí)體，是一家全球性集團(tuán)公司的總部。CayCo Ltd對(duì)集團(tuán)公司的戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)略方向作出決定，且管理集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)。CayCo Ltd的高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)花費(fèi)時(shí)間定期與集團(tuán)下屬子公司就執(zhí)行集團(tuán)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行溝通。CayCo Ltd不從集團(tuán)子公司收取服務(wù)費(fèi)，但從集團(tuán)子公司的資產(chǎn)和債務(wù)投資所獲的利息、紅利和資本利得中獲益。

此時(shí)，CayCo Ltd是一個(gè)相關(guān)實(shí)體，承擔(dān)總部業(yè)務(wù)的相關(guān)活動(dòng)，須存檔ESN文檔，滿足EST，并最終存檔ESR文檔。由于CayCo Ltd從事了資本利得方面的相關(guān)活動(dòng)，其須在ESR文檔中報(bào)告該等收入。

【案例3】

該案例和上述案例二幾乎一樣，僅有的一點(diǎn)不同是：CayCo Ltd是加拿大稅務(wù)居民。

此時(shí)，CayCo Ltd不會(huì)被認(rèn)定為相關(guān)實(shí)體，因?yàn)槠涫情_曼群島外的稅務(wù)居民。CayCo Ltd僅須存檔ESN，并提交其加拿大稅收居民的相關(guān)證據(jù)，不須再滿足EST和ESR要求。

【案例4】

CayCo Ltd，作為一個(gè)相關(guān)實(shí)體，是一家全球性集團(tuán)公司的總部。該集團(tuán)的其他公司注冊(cè)于不同的司法管轄區(qū)，其最終控股母公司是一家美國公司。美國公司董事會(huì)為集團(tuán)設(shè)定戰(zhàn)略方向和公司政策。

根據(jù)一份或多份服務(wù)協(xié)議，CayCo Ltd雇傭了高級(jí)管理、法律、風(fēng)控、IT等方面的專業(yè)人員，為集團(tuán)其他成員提供服務(wù)。根據(jù)服務(wù)協(xié)議，CayCo Ltd獲得相應(yīng)報(bào)酬。

此時(shí)，CayCo Ltd，作為一個(gè)相關(guān)實(shí)體，從事了總部業(yè)務(wù)的相關(guān)活動(dòng)。因此，CayCo Ltd須存檔ESN文檔，進(jìn)行EST測(cè)試，并最終存檔ESR文檔。

四、針對(duì)總部機(jī)構(gòu)，宏Sir的特別提醒

? 在此，我們特別提醒您和您的客戶：所有的開曼實(shí)體，即便其并非一個(gè)相關(guān)實(shí)體（relevant entity），同樣須到公司注冊(cè)處存檔經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)通知（ESN）；對(duì)于被認(rèn)定為相關(guān)實(shí)體的開曼實(shí)體，則需要做更多的合規(guī)動(dòng)作，包括接下來的EST測(cè)試和ESR存檔。

? 如果一個(gè)實(shí)體申報(bào)的是開曼以外司法管轄區(qū)稅收居民，須向開曼TIA提供直屬母公司、最終母公司和最終實(shí)益所有人等方面的信息。該等信息，可通過CRS或經(jīng)申請(qǐng)，交換到其他司法管轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括最終實(shí)益所有人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)）

? 開曼實(shí)體若未能在指定時(shí)間內(nèi)滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試，并提交經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)報(bào)告，會(huì)被開曼政府處以5,000開曼元的罰款，并加收每天500開曼元罰金。

? 如果一直對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)合規(guī)置之不理，開曼實(shí)體可能會(huì)被公司注冊(cè)處剔除注冊(cè)（strike off）；若情節(jié)惡劣，開曼實(shí)體的股東或董事還可能會(huì)面臨刑事處罰。因此，您和您的客戶，請(qǐng)務(wù)必引起重視、及時(shí)申報(bào)！

本篇為開曼經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)系列文，拓展閱讀：

• 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)指引3.0系列三：作為基金管理公司，開曼實(shí)體應(yīng)如何滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)？
• 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)指引3.0系列四：作為控股公司，開曼實(shí)體應(yīng)如何滿足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)？

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