■ 藏海川

　　 據(jù)報(bào)載，在英屬維京群島注冊(cè)的離岸公司中有20多萬家與中國有關(guān)，因此通過設(shè)立離岸公司來實(shí)現(xiàn)避稅等目的已不再是個(gè)別現(xiàn)象。

　　何謂“離岸公司”

　　近年來我國外商投資出現(xiàn)了一種新的現(xiàn)象，東南沿海某省的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示按人數(shù)統(tǒng)計(jì)２００２年該省第一大外商投資來源地不是美國，也不是與該省相鄰的香港，而是一個(gè)不為人所知的加勒比海島國英屬維京群島。其實(shí)近年來通過在英屬維京群島、開曼群島、百慕大群島等地注冊(cè)所謂的“離岸公司”，再通過離岸公司返回大陸設(shè)立外商投資企業(yè)已經(jīng)成了不少內(nèi)地企業(yè)間公開的秘密。離岸公司，簡單的講就是注冊(cè)地和經(jīng)營地相分離的公司，離岸公司的股東、董事和管理人員一般也不是注冊(cè)地的居民。世界上著名的離岸公司的注冊(cè)地有英屬維京群島、開曼群島、百慕大群島、巴哈馬等，它們幾乎都有共同的特點(diǎn)：注冊(cè)手續(xù)簡便、對(duì)資本流動(dòng)幾乎沒有限制、對(duì)不是在注冊(cè)地進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng)幾乎不征收任何稅、保密性好。內(nèi)地企業(yè)在上述離岸地設(shè)立離岸公司，其目的主要有以下幾個(gè)：在美國、香港或新加坡等地上市；設(shè)立控股公司，進(jìn)行資本運(yùn)做；進(jìn)行稅收籌劃等。

　　公司注冊(cè)地的選擇

　　世界上存在眾多可供離岸公司選擇的注冊(cè)地，比如說像上文提到的英屬維京群島、開曼群島、百慕大群島等加勒比海島國，此外還有象比利時(shí)、香港、澳門等，因此注冊(cè)離岸公司的首要問題是解決在何處注冊(cè)的問題。由于英屬維京群島在是否可以發(fā)行不記名股等問題上采取了更為寬松的態(tài)度，因此對(duì)中國大陸企業(yè)而言，如果該企業(yè)沒有在海外上市的計(jì)劃，英屬維京群島不失為是一個(gè)理想的注冊(cè)地。

　　其實(shí)中國國內(nèi)不少大型上市企業(yè)的上市過程中離岸公司起到了關(guān)鍵作用，不管其最初的目的如何，離岸公司的設(shè)立在客觀上為這些上市公司進(jìn)行稅收策劃提供了方便。本文通過對(duì)中國稅收相關(guān)法律、法規(guī)的分析來說明離岸公司與稅收的關(guān)系。

離岸公司可規(guī)避稅收

　　我們首先假定中國的一家以對(duì)外出口為主營業(yè)務(wù)的國內(nèi)企業(yè)Ａ，該企業(yè)是有限責(zé)任公司，有兩個(gè)股東（股東Ｂ和股東Ｃ）。如果該公司選擇設(shè)立在國內(nèi)，則在稅務(wù)方面該企業(yè)至少存在以下問題：需要交納３３％的企業(yè)所得稅；在增值稅方面存在先繳后退的問題，在當(dāng)前出口退稅存在嚴(yán)重拖延的形勢(shì)下，必然擠占企業(yè)的大量資金。

　　此外，Ａ公司的某個(gè)股東出于種種考慮想要將其在該企業(yè)中的股份轉(zhuǎn)讓給Ａ公司的另一個(gè)股東時(shí)，由于我國不允許一人公司的存在，該轉(zhuǎn)讓無法進(jìn)行。如果轉(zhuǎn)讓給其他人的話，對(duì)于轉(zhuǎn)讓所得該股東還要繳納企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅（視該股東是法人還是自然人而定），更不必說Ａ企業(yè)自身未必能獲得自營進(jìn)出口權(quán)，如果必須通過外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行代理的話，企業(yè)的經(jīng)營成本會(huì)進(jìn)一步上升。

　　現(xiàn)在我們假定該企業(yè)的股東通過設(shè)立離岸公司來完成它的經(jīng)營活動(dòng)，來看一下上述情況有哪些變化。就設(shè)立離岸公司而言，可以采用由股東Ｂ和股東Ｃ共同設(shè)立一個(gè)離岸公司的方法也可以采用分別由股東Ｂ和股東Ｃ設(shè)立兩個(gè)不同的離岸公司的方法，出于稅收的考慮后一種方法更好一些。首先，由股東Ｂ和股東Ｃ分別在英屬維京群島注冊(cè)一個(gè)國際商業(yè)公司（以下簡稱為公司Ｄ和公司Ｅ），由于英屬維京群島的國際商業(yè)公司法規(guī)定可以設(shè)立一人公司，所以上述設(shè)立過程沒有任何問題。其次Ｄ公司和Ｅ公司轉(zhuǎn)回國內(nèi)投資，和國內(nèi)已設(shè)立的Ａ公司成立中外合資企業(yè)Ｆ。現(xiàn)在我們看一下如果該中外合資企業(yè)代替內(nèi)資企業(yè)Ａ從事出口業(yè)務(wù)，首先由于企業(yè)Ｆ是中外合資企業(yè)，其自營進(jìn)出口權(quán)的獲得遠(yuǎn)較一般內(nèi)資企業(yè)要容易。并且就稅收而言存在以下變化：

　　首先，所得稅負(fù)擔(dān)大大降低。盡管我國對(duì)中外合資企業(yè)的所得稅的規(guī)定較為復(fù)雜，但存在種種減免稅措施，特別是對(duì)于以出口為主的外商投資企業(yè)而言更是如此。此外外商投資企業(yè)可以通過向股東借款將該借款作為投資總額的一部分，并在借款合同中規(guī)定極高的利息從而達(dá)到快速收回投資和規(guī)避稅收的目的。外商投資企業(yè)還可以通過類似于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式來實(shí)現(xiàn)避稅的目的，以上述Ｆ公司為例，假定Ｆ公司所出口貨物的最終買方是美國的企業(yè)，Ｆ公司的最終控制者Ｂ和Ｃ可以通過在英屬維京群島設(shè)立一家專為實(shí)施上述避稅目的的公司Ｇ，然后先由Ｆ公司和Ｇ公司簽訂貨物出口合同，再由Ｇ公司和最終買方美國企業(yè)簽訂貨物買賣合同將該批貨物轉(zhuǎn)賣給美國企業(yè)。在Ｆ公司和Ｇ公司簽訂的貨物進(jìn)出口合同中將貨物的價(jià)格定的極低，從而使Ｆ公司的帳面利潤很小甚至是虧損，而在Ｇ公司和最終買方美國企業(yè)的買賣合同中Ｇ公司按正常的價(jià)格賣給美方。由于Ｇ公司的設(shè)立地英屬維京群島對(duì)上述交易產(chǎn)生的利潤不征收任何所得稅，因此通過上述交易，Ｆ公司的最終控制者Ｂ和Ｃ將利潤從國內(nèi)轉(zhuǎn)移到國外從而達(dá)到避稅的目的。

　　其次，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)出口退稅問題的通知》，對(duì)外商投資企業(yè)的出口退稅不是采用先征后退的方式，從而Ｆ公司規(guī)避了對(duì)其資金的大量擠占。

　　通過上述分析，我們可以看到一個(gè)主要從事外貿(mào)出口的企業(yè)是如何通過設(shè)立離岸公司的方式來達(dá)到避稅的目的的，對(duì)本文開頭所提到的南方沿海某省外商投資中出現(xiàn)的所謂怪現(xiàn)象也就不難理解了。但應(yīng)當(dāng)指出的是利用離岸公司來進(jìn)行稅收策劃從更高的道德標(biāo)準(zhǔn)看是一種不恰當(dāng)?shù)男袨椤?