關(guān)于外商投資企業(yè)平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收政策，樓主可以參考國(guó)家稅務(wù)總局去年出臺(tái)的 《關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（簡(jiǎn)稱(chēng) 72號(hào)公告）。

-------------------------- 72號(hào)公告全文 -----------------------

關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第72號(hào)

為規(guī)范和加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題公告如下：
　　一、本公告所稱(chēng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指非居民企業(yè)發(fā)生《通知》第七條第（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定的情形；其中《通知》第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的情形包括因境外企業(yè)分立、合并導(dǎo)致中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)被轉(zhuǎn)讓的情形。
　　二、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記手續(xù)30日內(nèi)進(jìn)行備案。屬于《通知》第七條第（一）項(xiàng)情形的，由轉(zhuǎn)讓方向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；屬于《通知》第七條第（二）項(xiàng)情形的，由受讓方向其所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓方或受讓方可以委托代理人辦理備案事項(xiàng)；代理人在代為辦理備案事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具備案人的書(shū)面授權(quán)委托書(shū)。
　　三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方、受讓方或其授權(quán)代理人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)備案人）辦理備案時(shí)應(yīng)填報(bào)以下資料：
　?。ㄒ唬斗蔷用衿髽I(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表》（見(jiàn)附件1）；
　?。ǘ┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明，應(yīng)包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的、證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的公司股權(quán)架構(gòu)圖等資料；
　　（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（外文文本的同時(shí)附送中文譯本）；
　　（四）工商等相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明資料；
　　（五）截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)歷年的未分配利潤(rùn)資料；
　　（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。
　　以上資料已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的，備案人可不再重復(fù)報(bào)送。其中以復(fù)印件向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的資料，備案人應(yīng)在復(fù)印件上注明“本復(fù)印件與原件一致”字樣，并簽字后加蓋備案人印章；報(bào)送中文譯本的，應(yīng)在中文譯本上注明“本譯文與原文表述內(nèi)容一致”字樣，并簽字后加蓋備案人印章。
　　四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定受理備案，資料齊全的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)在《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表》上簽字蓋章，并退1份給備案人；資料不齊全的，不予受理，并告知備案人各應(yīng)補(bǔ)正事項(xiàng)。
　　五、非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（一）項(xiàng)情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)就備案事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)、提出處理意見(jiàn)，并將全部備案資料以及處理意見(jiàn)層報(bào)?。ê灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查核實(shí)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，包括轉(zhuǎn)讓方把股權(quán)由應(yīng)征稅的國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)讓到不征稅或低稅率的國(guó)家或地區(qū)，應(yīng)不予適用特殊性稅務(wù)處理。
　　六、非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（二）項(xiàng)情形的，應(yīng)區(qū)分以下兩種情形予以處理：
　?。ㄒ唬┦茏尫胶捅晦D(zhuǎn)讓企業(yè)在同一省且同屬?lài)?guó)稅機(jī)關(guān)或地稅機(jī)關(guān)管轄的，按照本公告第五條規(guī)定執(zhí)行。
　?。ǘ┦茏尫胶捅晦D(zhuǎn)讓企業(yè)不在同一省或分別由國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)管轄的，受讓方所在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)后30日內(nèi)，應(yīng)向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地省稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理告知函》（見(jiàn)附件2）。
　　七、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓未進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理備案或備案后經(jīng)調(diào)查核實(shí)不符合條件的，適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
　　八、非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（一）項(xiàng)情形且選擇特殊性稅務(wù)處理的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方不在同一國(guó)家或地區(qū)的，若被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤(rùn)在轉(zhuǎn)讓后分配給受讓方的，不享受受讓方所在國(guó)家（地區(qū)）與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定（含稅收安排）的股息減稅優(yōu)惠待遇，并由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)按稅法相關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，到其所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
　　九、省稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好轄區(qū)內(nèi)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的管理工作，于年度終了后30日內(nèi)向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理情況統(tǒng)計(jì)表》（見(jiàn)附件3）。
　　十、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告實(shí)施之前發(fā)生的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理事項(xiàng)尚未處理的，可依據(jù)本公告規(guī)定辦理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕698號(hào)）第九條同時(shí)廢止。
　　特此公告。

附件：
1.非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表
2.非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理告知函
3.非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理情況統(tǒng)計(jì)表

國(guó)家稅務(wù)總局
2013年12月12日
-------------------------- 72號(hào)公告全文 尾-----------------------

72號(hào)公告中明確表示，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓特殊性稅務(wù)處理的適用范圍是：非居民企業(yè)發(fā)生《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》[2009]59號(hào)文（以下稱(chēng)“《通知》”）第七條第（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定的情形；其中《通知》第七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的情形包括因境外企業(yè)分立、合并導(dǎo)致中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)被轉(zhuǎn)讓的情形。

在這一點(diǎn)上，72號(hào)公告并沒(méi)有放寬對(duì)跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊稅務(wù)處理的嚴(yán)格條件，而沿用了此前59號(hào)文中的標(biāo)準(zhǔn)（第一項(xiàng) 100%直接控股，第二項(xiàng)具有100%直接控股關(guān)系）。

《通知》第七條第（一）項(xiàng)情形
非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)，如下圖：
非居民企業(yè)向非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)（境外—境外）

該情形下，非居民轉(zhuǎn)讓方將其直接持有的居民企業(yè)A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其100%控股的非居民受讓方，并換取非居民受讓方的股權(quán)，即用原持有的居民企業(yè)股權(quán)增資受讓方，并使得該受讓方成為居民企業(yè)A的股東。

若非居民企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記手續(xù)30日內(nèi)，由轉(zhuǎn)讓方向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

重組完成后，如果居民企業(yè)A向受讓方分配重組前形成的未分配利潤(rùn)，受讓方不享受其所在國(guó)家（地區(qū)）與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定（含稅收安排）的股息減稅優(yōu)惠待遇，并由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)按稅法相關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，到其所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

“沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化”的要求需結(jié)合我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定理解，我們將在后文“關(guān)注要點(diǎn)”部分展開(kāi)分析。

（二）《通知》第七條第（二）項(xiàng)情形
非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系（此處與情形一中的“100%直接控股”要求有不同）的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)，如下圖：
非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)
（境外—境內(nèi)，此處假定是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓方100%直接控股受讓居民企業(yè)）

該情形下，非居民轉(zhuǎn)讓方將其直接持有的居民企業(yè)A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其100%控股的境內(nèi)受讓方（居民企業(yè)），并換取境內(nèi)受讓方的股權(quán)，即用原持有的居民企業(yè)股權(quán)增資境內(nèi)受讓方，并使得該境內(nèi)受讓方成為居民企業(yè)A的股東。

若非居民企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記手續(xù)30日內(nèi)，由受讓方向其所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

重組完成后，如果居民企業(yè)A向受讓方分配重組前形成的未分配利潤(rùn)，將無(wú)需就股息繳納所得稅，此外，如果受讓方之前存在虧損，也允許其用從居民企業(yè)A獲得的股息紅利實(shí)現(xiàn)盈虧相抵。

關(guān)注要點(diǎn)：

（一）備案材料要求
股權(quán)轉(zhuǎn)讓方、受讓方或其授權(quán)代理人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)備案人）辦理備案時(shí)應(yīng)填報(bào)以下資料：
1、《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表》（見(jiàn)附件1）；
2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)總體情況說(shuō)明，應(yīng)包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的、證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的公司股權(quán)架構(gòu)圖等資料；
3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（外文文本的同時(shí)附送中文譯本）；
4、工商等相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明資料；
5、截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)歷年的未分配利潤(rùn)資料；
6、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。

（二）不予適用特殊性稅務(wù)處理的情形
非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（一）項(xiàng)情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)就備案事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)、提出處理意見(jiàn)，并將全部備案資料以及處理意見(jiàn)層報(bào)?。ê灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查核實(shí)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，包括轉(zhuǎn)讓方把股權(quán)由應(yīng)征稅的國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)讓到不征稅或低稅率的國(guó)家或地區(qū)，應(yīng)不予適用特殊性稅務(wù)處理。

從總局發(fā)文中可以看出，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓是否會(huì)造成將來(lái)該項(xiàng)股權(quán)再次轉(zhuǎn)讓時(shí)所得預(yù)提稅的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生變化是非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓能否使用特殊性稅務(wù)處理的關(guān)鍵所在。在72號(hào)公告中，總局就何為預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化做出了進(jìn)一步的解釋。

判斷預(yù)提所得稅的負(fù)擔(dān)是否發(fā)生變化需要參照中國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定中有關(guān)“財(cái)產(chǎn)收益”的條款，概括來(lái)說(shuō)，我國(guó)雙邊稅收協(xié)定中關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征稅的規(guī)定有三種（不考慮不動(dòng)產(chǎn)因素），第一種是中國(guó)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得具有征稅權(quán)，如中國(guó)—加拿大以及中國(guó)—荷蘭現(xiàn)行的稅收協(xié)定；第二種是中國(guó)對(duì)該份所得的征稅權(quán)取決于轉(zhuǎn)讓方持有的中國(guó)居民公司股權(quán)是否達(dá)到25%，在這種情況下，若轉(zhuǎn)讓方持有股權(quán)低于25%，那么中國(guó)無(wú)權(quán)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅，如中國(guó)—香港，中國(guó)—新加坡稅收協(xié)定（安排）；第三種情況是中國(guó)無(wú)權(quán)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅，如中國(guó)—韓國(guó)稅收協(xié)定。

根據(jù)中國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定，假設(shè)有一加拿大公司將其持有的中國(guó)居民公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其100%直接控股韓國(guó)子公司，此種情況下，根據(jù)72號(hào)公告規(guī)定，因該股權(quán)由中國(guó)應(yīng)征預(yù)提稅的國(guó)家轉(zhuǎn)讓到了不征預(yù)提稅的國(guó)家，所以不能適用特殊性稅務(wù)處理，這一規(guī)定也是出于保護(hù)中國(guó)稅基的考慮。此外，如果將股權(quán)轉(zhuǎn)讓到未與我國(guó)簽署稅收協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)（如維京群島、開(kāi)曼群島），因中國(guó)征收預(yù)提所得稅的權(quán)利不會(huì)產(chǎn)生變化，應(yīng)當(dāng)允許適用特殊性稅務(wù)處理。

但當(dāng)加拿大公司將其持有的中國(guó)居民公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其100%直接控股香港子公司，因中國(guó)—香港間的稅收安排，中國(guó)未來(lái)對(duì)該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否具有征稅權(quán)將取決于該股權(quán)在中國(guó)居民公司所占的比重。如果該被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)相當(dāng)于中國(guó)居民公司25%以上的股權(quán)，在日后香港公司轉(zhuǎn)讓該份股權(quán)時(shí)，中國(guó)仍將有權(quán)對(duì)產(chǎn)生的所得征收10%預(yù)提稅；如果該股權(quán)僅相當(dāng)于中國(guó)居民公司25%以下的股權(quán)，中國(guó)將無(wú)權(quán)對(duì)日后轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得征稅。在處理此類(lèi)問(wèn)題時(shí)，是要參考該份股權(quán)的是否相當(dāng)于中國(guó)居民公司25%股權(quán)，還是因中港稅收安排中存在不征稅的條款，一概視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)產(chǎn)生了變化，72號(hào)公告并未進(jìn)行說(shuō)明，我們期待稅局在將來(lái)的解讀或是后續(xù)發(fā)文中能夠明確這一問(wèn)題。

此外，在中國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中有部分協(xié)定規(guī)定到，若公司財(cái)產(chǎn)直接或間接由位于中國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)組成，無(wú)論股權(quán)比重為多少，中國(guó)都擁有征稅權(quán)，值得注意的是，也有部分稅收協(xié)定并未包含這一條款。這意味著當(dāng)跨境重組中涉及此類(lèi)性質(zhì)的股權(quán)時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓預(yù)提稅變化問(wèn)題將會(huì)顯得更加復(fù)雜。

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓前未分配利潤(rùn)稅收協(xié)定待遇
居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于《通知》第七條第（一）項(xiàng)情形且選擇特殊性稅務(wù)處理的，轉(zhuǎn)讓方和受讓方不在同一國(guó)家或地區(qū)的，若被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤(rùn)在轉(zhuǎn)讓后分配給受讓方的，不享受受讓方所在國(guó)家（地區(qū)）與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定（含稅收安排）的股息減稅優(yōu)惠待遇，并由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)按稅法相關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，到其所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。相比之前的規(guī)定，此項(xiàng)是72號(hào)公告中新增的內(nèi)容，這項(xiàng)規(guī)定毫無(wú)疑問(wèn)是出于防止避稅安排并保護(hù)中國(guó)稅基的考量。若被轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤(rùn)在轉(zhuǎn)讓后分配，受讓方無(wú)法就該股息紅利享受其所在國(guó)（地區(qū)）稅收協(xié)定待遇和轉(zhuǎn)讓方此前的稅收協(xié)定待遇。但因中國(guó)目前的股息紅利預(yù)提所得稅較低（減按10%征收），基本與大部分稅收協(xié)定待遇相同，所以除個(gè)別情況外（如將股權(quán)從新加坡、香港等地轉(zhuǎn)讓到其他國(guó)家），實(shí)踐中并不會(huì)帶來(lái)太大影響。

另外，國(guó)家稅務(wù)總局也對(duì) 72號(hào)公告 作出了詳細(xì)的解讀，全文如下：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，以下稱(chēng)59號(hào)文）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅函（2009）698號(hào)，以下稱(chēng)698號(hào)文）以及《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》（2010年4號(hào)公告，以下稱(chēng)4號(hào)公告）下發(fā)后，由于未對(duì)非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的問(wèn)題進(jìn)行具體規(guī)范，導(dǎo)致有的非居民企業(yè)不能選擇特殊性稅務(wù)處理，也增加了稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，制定本《公告》?！豆妗贩譃槭畻l，主要明確了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的主導(dǎo)方、備案資料、備案程序及對(duì)未分配利潤(rùn)的稅務(wù)處理等內(nèi)容，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題說(shuō)明如下：

一、明確主導(dǎo)方

非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的前置條件是發(fā)生59號(hào)文第七條第（一）、（二）項(xiàng)情形，第（一）項(xiàng)是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓給另一非居民企業(yè)，由于后者在境外，通常無(wú)法履行扣繳義務(wù)，故《公告》規(guī)定由轉(zhuǎn)讓方向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；第（二）項(xiàng)是非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)，后者既是法定扣繳義務(wù)人亦有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，故《公告》規(guī)定由受讓方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

二、明確備案資料

在參考698號(hào)文及4號(hào)公告等有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，《公告》第三條規(guī)定了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)需要提交資料的內(nèi)容，并設(shè)計(jì)了《非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《備案表》）?！秱浒副怼分饕ㄊ茏尫?、轉(zhuǎn)讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的名稱(chēng)、所屬?lài)?guó)家（地區(qū)）、所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，轉(zhuǎn)讓方持有的股權(quán)占被轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部股權(quán)的比例、交易總額及股權(quán)支付金額和比例等內(nèi)容。《備案表》一式兩份，備案人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各留存一份，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存復(fù)印件即可。

《公告》第三條同時(shí)明確，對(duì)備案人已經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提報(bào)的資料，不再重復(fù)報(bào)送，旨在減輕納稅人負(fù)擔(dān)，優(yōu)化納稅服務(wù)。

三、明確備案程序和相關(guān)規(guī)定

為規(guī)范各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任和權(quán)限，提高工作效率，《公告》對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)程序予以明確，并提出了完成時(shí)限。《公告》第四條規(guī)定對(duì)備案人提報(bào)的資料齊全的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要當(dāng)場(chǎng)在《備案表》上簽字蓋章，并將其中一份《備案表》交備案人留存；不齊全的，不予受理，并一次性告知備案人補(bǔ)正，待補(bǔ)正后再提交。同時(shí)，第五條和第六條規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理備案30個(gè)工作日內(nèi)對(duì)備案事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)、提出處理意見(jiàn)，并將全部備案資料以及處理意見(jiàn)層報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

同時(shí)，《公告》第五條和第六條分別對(duì)屬于59號(hào)文第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)的非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的程序進(jìn)行了明確。

（一）第五條規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于59號(hào)文第七條第（一）項(xiàng)情形的，直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。

（二）對(duì)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于59號(hào)文第七條第（二）項(xiàng)情形的，由于在實(shí)際操作中會(huì)存在被轉(zhuǎn)讓企業(yè)和受讓方在同一省和不在同一省或分別由國(guó)、地稅管轄的情況，《公告》分別進(jìn)行了明確。

1．受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在同一省市且同屬?lài)?guó)稅或地稅機(jī)關(guān)管轄的，按照《公告》第五條規(guī)定執(zhí)行。

2．受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)不在同一省市或分別由國(guó)、地稅管轄的，為保證稅務(wù)處理的一致性，需要受讓方所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)將受理情況以書(shū)面方式告知被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并通過(guò)設(shè)計(jì)使用《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理告知函》（簡(jiǎn)稱(chēng)《告知函》）規(guī)范告知內(nèi)容。

此外，對(duì)59號(hào)文第（一）項(xiàng)中“沒(méi)有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化”做出明確規(guī)定，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在事后調(diào)查核實(shí)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)此種股權(quán)轉(zhuǎn)讓情形造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，包括由應(yīng)征稅的國(guó)家或地區(qū)轉(zhuǎn)讓到按稅收協(xié)定（含稅收安排）不征稅或低稅率的國(guó)家或地區(qū)，應(yīng)不予適用特殊性稅務(wù)處理。

四、明確對(duì)未分配利潤(rùn)的處理

在實(shí)際操作中，對(duì)未分配利潤(rùn)的處理存在以下問(wèn)題：一是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案時(shí)，因擔(dān)心失去對(duì)轉(zhuǎn)讓前股息所得稅的征稅權(quán)，僅僅因?yàn)楸晦D(zhuǎn)讓企業(yè)存在未分配利潤(rùn)便判定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓不具有合理的商業(yè)目的而不予備案；二是要求被轉(zhuǎn)讓企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前將未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配并扣繳股息所得稅。同時(shí)，各地對(duì)未分配利潤(rùn)的征稅權(quán)也存在爭(zhēng)議。這些都需要總局明確，否則既影響非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理的正常備案，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

為此，為給非居民企業(yè)及時(shí)享受特殊性稅務(wù)處理提供稅收上的確定性，防范非居民企業(yè)利用重組避稅或延遲納稅，《公告》第八條規(guī)定：一是對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓前后的未分配利潤(rùn)進(jìn)行區(qū)分；二是對(duì)轉(zhuǎn)讓方和受讓方不在同一國(guó)家（地區(qū)）的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤(rùn)在轉(zhuǎn)讓后分配的，不享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率待遇。例如，某美國(guó)企業(yè)將其100%控股的中國(guó)居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其100%控股的某香港企業(yè)，中國(guó)居民企業(yè)在被轉(zhuǎn)讓后分配其轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤(rùn)給香港企業(yè)的，不能享受內(nèi)地與香港稅收安排對(duì)股息所得減按5%的優(yōu)惠稅率。

第八條還規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的股息所得稅由被轉(zhuǎn)讓企業(yè)履行扣繳義務(wù)并到其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

五、其他事項(xiàng)
（一）對(duì)于實(shí)施時(shí)間，根據(jù)立法法和總局有關(guān)規(guī)定，自《公告》發(fā)布之日起施行。對(duì)實(shí)施之前發(fā)生的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理尚未處理的相關(guān)事項(xiàng)，可依據(jù)本《公告》規(guī)定執(zhí)行。

（二）關(guān)于698號(hào)文的規(guī)定。鑒于對(duì)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理實(shí)行備案制，原698號(hào)文第九項(xiàng)規(guī)定的由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的內(nèi)容應(yīng)廢止。故將698號(hào)文第九項(xiàng)同時(shí)廢止。