阿聯(lián)酋財政部于2022年4月28日在其官網(wǎng)發(fā)布了包含阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅草案在內(nèi)的相關(guān)文件，向公眾征詢意見。咨詢期為2022年4月28日至5月19日。

所得稅草案概述了阿聯(lián)酋聯(lián)邦企業(yè)所得稅制度的基本原理和關(guān)鍵原則，并在納稅人、計稅依據(jù)、應(yīng)稅收入和納稅義務(wù)、預(yù)提稅、轉(zhuǎn)讓定價、所得稅監(jiān)管等方面提供了重要信息。請企業(yè)注意，該草案不能被視為最終立法文件，也不應(yīng)成為任何企業(yè)或個人的商業(yè)決策依據(jù)。目前草案中披露的信息可能會根據(jù)收集到的公眾反饋意見進行修改。

普華永道阿聯(lián)酋所得稅團隊就該公布的草稿中的部分情況進行了分析和總結(jié)，供企業(yè)在提供草案意見時參考。

納稅人定義

根據(jù)征求公眾意見稿的文件，擬議所得稅法中的納稅人包括所有在阿聯(lián)酋從事商業(yè)或商業(yè)活動的自然人都應(yīng)繳納所得稅。阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅將適用于在阿聯(lián)酋成立注冊的企業(yè)和法人。法人的定義包括按照國際慣例在阿聯(lián)酋設(shè)有常設(shè)機構(gòu)（PE）或在阿聯(lián)酋境內(nèi)對企業(yè)有相關(guān)管理和控制活動的外國法人。

在擬議阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅規(guī)則下，有限合伙和普通合伙制企業(yè)的收入將在合伙人或合伙企業(yè)成員層面進行所得稅的征收。該規(guī)則同樣適用于以有限合伙形式組成的投資基金。如果合伙企業(yè)中沒有任何合伙人對合伙企業(yè)或其他合伙人的行為承擔(dān)無限責(zé)任，則該合伙企業(yè)將遵循并適用阿聯(lián)酋商業(yè)企業(yè)的所得稅原則。

所得稅豁免

在阿聯(lián)酋從事自然資源的行業(yè)，以及阿聯(lián)酋政府或其下屬企業(yè)在從事主權(quán)或法定活動的情況下（如非商業(yè)性質(zhì)的活動），將免征企業(yè)所得稅。慈善機構(gòu)和公益組織如不從事任何商業(yè)活動，可以向阿聯(lián)酋財政部申請豁免阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅。受監(jiān)管的投資基金和房地產(chǎn)投資信托基金 (REITs) 在滿足相關(guān)要求的情況下可以向阿聯(lián)酋聯(lián)邦稅務(wù)局申請豁免阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅。

自由區(qū)企業(yè)

自由區(qū)企業(yè)適用0%的企業(yè)所得稅率，該稅率僅對自由區(qū)企業(yè)與位于阿聯(lián)酋境外、本自由區(qū)內(nèi)或任何其他阿聯(lián)酋自由區(qū)的企業(yè)進行交易所獲得的收入適用。如果自由區(qū)企業(yè)任何非被動商業(yè)收入來源是阿聯(lián)酋內(nèi)陸，則相關(guān)收入不滿足零稅率的要求，需要正常繳稅。被動商業(yè)收入包括利息、特許權(quán)使用費、股息、資本收益等。

特例情況下，如果自由區(qū)企業(yè)位于保稅區(qū)內(nèi)，且其阿聯(lián)酋內(nèi)陸銷售客戶為該商品的進口人，則該筆銷售收入可以適用0%的稅率。

自由區(qū)企業(yè)與同集團位于阿聯(lián)酋內(nèi)陸的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易適用0%的所得稅率，但在內(nèi)陸關(guān)聯(lián)企業(yè)進行阿聯(lián)酋所得稅義務(wù)計算時，該內(nèi)陸企業(yè)向自由區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的費用不能在所得稅前進行扣除。但該規(guī)則不適用于阿聯(lián)酋內(nèi)陸企業(yè)與阿聯(lián)酋自由區(qū)企業(yè)在內(nèi)陸設(shè)立的分公司之間的交易，主要原因是后者本應(yīng)繳納阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅。當然，自由區(qū)企業(yè)可以選擇遵守阿聯(lián)酋常規(guī)企業(yè)所得稅，且一旦做出選擇后不能再次變更。

稅基

阿聯(lián)酋所得稅體制將是一個基于“居民企業(yè)”制度的所得稅制。對阿聯(lián)酋居民企業(yè)的全球利潤和對非居民企業(yè)取得阿聯(lián)酋來源的商業(yè)收入進行征稅。企業(yè)是否為阿聯(lián)酋所得稅居民將根據(jù)注冊地或?qū)ζ髽I(yè)進行有效管理和控制的地點來確定。對于非居民企業(yè)，將取決于企業(yè)是否在阿聯(lián)酋產(chǎn)生常設(shè)機構(gòu)以及他們是否從阿聯(lián)酋獲得收入。自由區(qū)企業(yè)可能根據(jù)相同的原則在阿聯(lián)酋內(nèi)陸產(chǎn)生常設(shè)機構(gòu)。

受監(jiān)管的阿聯(lián)酋投資管理人在向境外客戶提供全權(quán)委托投資管理服務(wù)時，如果滿足相關(guān)條件要求，投資者或境外投資基金可以不被視為在阿聯(lián)酋產(chǎn)生常設(shè)機構(gòu)。

稅務(wù)義務(wù)計算

應(yīng)納稅所得額

阿聯(lián)酋所得稅將根據(jù)財務(wù)報表中所述的會計凈利潤（虧損）進行征收，在征收前應(yīng)進行稅務(wù)調(diào)整。除國際財務(wù)報告準則（IFRS）外，阿聯(lián)酋政府也在考慮允許使用其他會計準則。

未實現(xiàn)損益

企業(yè)需要區(qū)分未實現(xiàn)損益是否與資本項目或收入項目有關(guān)，在計算應(yīng)稅收入時應(yīng)將后者考慮在內(nèi)。

參與豁免（被動收入）

適用于從阿聯(lián)酋企業(yè)（內(nèi)陸和自由區(qū)）獲得的股息和資本收益，該收益將豁免企業(yè)所得稅。對于從外國企業(yè)獲取的股息，以及在阿聯(lián)酋或外國公司處置資產(chǎn)時獲得的資本利得將免征阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅。但需要滿足的前提條件是股權(quán)比例不超過5%，且外國企業(yè)的所得稅率不低于9%。

阿聯(lián)酋境外分支機構(gòu)收入

阿聯(lián)酋企業(yè)可以為其境外分支機構(gòu)在外國司法管轄區(qū)繳納的稅款申請外國稅收抵免，也可以選擇為其外國分支機構(gòu)的利潤申請免稅。豁免申請適用于阿聯(lián)酋公司的所有外國分支機構(gòu)，并且不可撤銷。但如果企業(yè)在某一國的分支機構(gòu)沒有繳納足夠的稅款，則阿聯(lián)酋政府有權(quán)不給予豁免。

互惠原則

根據(jù)互惠原則，若外國司法管轄區(qū)給予阿聯(lián)酋企業(yè)相同的待遇，則非居民企業(yè)在阿聯(lián)酋來自經(jīng)營或租賃用于國際運輸?shù)娘w機或船舶（及相關(guān)設(shè)備）賺取的收入將免征阿聯(lián)酋關(guān)稅。

費用扣除限制

• 利息費用稅前扣除上限為EBITDA的30%。某些情況下，企業(yè)的息費扣除可以被允許不超過安全港原則。息費扣除規(guī)則不適用金融服務(wù)企業(yè)。針對關(guān)聯(lián)方之間的息費，在證明可以體現(xiàn)公平交易原則且借款方的利息收入繳納了9%的企業(yè)所得稅的情況下可以扣除
• 阿聯(lián)酋內(nèi)陸企業(yè)向關(guān)聯(lián)的自由區(qū)企業(yè)支付的款項不可稅前扣除
• 娛樂費用最高可稅前扣除50%
• 罰款、可收回的增值稅和捐贈（指支付給非批準的慈善機構(gòu)或公益組織）等費用不可稅前扣除

稅收損失

在企業(yè)所有權(quán)未發(fā)生超過50%的股權(quán)變化時，企業(yè)稅收損失可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)（最多可抵消每年應(yīng)稅收入的75%）。如果所有權(quán)變更超過50%，只有在新所有者開展相同或類似業(yè)務(wù)的情況下，才可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)稅收損失。該條件不適用阿聯(lián)酋上市企業(yè)。

在阿聯(lián)酋所得稅生效日期之前或在成為阿聯(lián)酋納稅人之前產(chǎn)生的損失將不適用于未來期間遞延。同樣，與免稅收入相關(guān)的損失和自由區(qū)實體發(fā)生的不歸于大陸常設(shè)機構(gòu)的損失將不可用于未來期間遞延。

稅收抵免

阿聯(lián)酋境外稅收抵免需要滿足一定條件，企業(yè)有可能無法將未使用的稅務(wù)損失在之前或之后會計期間的年度進行抵減，或無法申請退稅。

稅收集團

如果母公司（直接或通過其他子公司間接）持有子公司至少 95% 的股本和投票權(quán)，則阿聯(lián)酋居民公司集團可以選擇組建稅收集團。母公司或子公司之一的阿聯(lián)酋分支機構(gòu)也可以是稅收組集團一部分。要組建稅收集團，所有實體（包括母公司）都應(yīng)在阿聯(lián)酋繳納所得稅并具有相同的財政年度。

損失轉(zhuǎn)移

不滿足95%共同所有權(quán)要求或不想組建稅收集團的公司，在共同所有權(quán)不少于75%的情況下，企業(yè)之間可以相互轉(zhuǎn)移稅收損失，豁免公司或適用0%的自由區(qū)所得稅制度的公司不允許進行損失轉(zhuǎn)移。

集團救濟

在共同所有權(quán)不少于75%的阿聯(lián)酋居民企業(yè)之間進行資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)讓，且轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或負債在同一集團內(nèi)至少保持三年，并按賬面凈值進行確認，可以適用稅收中性原則。部分重組交易（例如合并、分拆等）也可以在稅收中性的情況下進行。如果隨后轉(zhuǎn)讓給第三方，則將適用三年的追回期。

預(yù)提稅

征求公眾意見稿中對于適用0%預(yù)提稅的收入情況進行了羅列。同時企業(yè)沒有對預(yù)提稅進行扣繳和申報的相關(guān)的義務(wù)。

轉(zhuǎn)讓定價

阿聯(lián)酋在所得稅中引入了轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，這意味著符合條件的關(guān)聯(lián)方交易將需要根據(jù)OECD轉(zhuǎn)讓定價指南中規(guī)定的獨立交易原則遵守適用的轉(zhuǎn)讓定價要求。在文件草稿中對“關(guān)聯(lián)方”和“關(guān)聯(lián)方”概念的標準進行了定義。

如果關(guān)聯(lián)方交易的價值在相關(guān)納稅期內(nèi)超過閾值（該閾值待定），符合條件的企業(yè)還需要準備本地文檔和主文檔。此外，公司間交易的獨立交易性質(zhì)將需要使用國際公認的轉(zhuǎn)讓定價方法或適用企業(yè)業(yè)務(wù)的合理方法進行驗證。

此外，在滿足條件的情況下，企業(yè)將被要求準備并提交一份包含有關(guān)其公司間交易信息的轉(zhuǎn)讓定價披露表。轉(zhuǎn)讓定價披露表是否需要與納稅申報表同時提交（即在相關(guān)納稅期結(jié)束后的九 (9) 個月內(nèi)）還是在不同的截止日期提交目前仍不明確。

所得稅管理

阿聯(lián)酋企業(yè)所得稅監(jiān)管將盡量簡化中小型企業(yè)的納稅申報。所得稅申報和稅款繳納應(yīng)在企業(yè)財年結(jié)束后9個月內(nèi)完成。企業(yè)需要提交納稅申報表并完成應(yīng)付所得稅的繳納。當然，企業(yè)可以向稅務(wù)局申請所得稅退稅。

自財年結(jié)束的5年內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)均可以對企業(yè)該財年的納稅申報情況進行稽查。如被認定為逃稅或未登記所得稅情況，相關(guān)稽查和追繳期可以延長至15年。企業(yè)可以向稅務(wù)局提交有關(guān)稅務(wù)問題和立場的事前澄清請求。若澄清請求中的事實和情況未發(fā)生變化，則相關(guān)澄清中的稅務(wù)局確認將一直具有效力。